Вопрос: Типы аудиторского заключения

Федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» установлены два типа аудитор­ского заключения:

1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положитель­ного мнения (безоговорочно положительное);

2. Модифицированное аудиторское заключение.

Ранее действовавшим Правилом (стандартом) аудиторской деятельно­сти «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской от­четности» предусматривалось выражение мнения аудиторской организа­ции в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказ в аудиторском за­ключении от выражения мнения.

Понятия типа аудиторского заключения и формы аудиторского заклю­чения не тождественны.

8 вопрос: Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда ауди­тор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчет­ность дает достоверное представление о финансовом положении и резуль­татах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух­галтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «XXX».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свиде­тельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего ауди­торской организации лицензию на осуществление аудиторской деятель­ности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного професси­онального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «YYY».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свиде­тельства.

Лицензия (если имеется), номер, дата, наименование органов, предо­ставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируе­мых видов деятельности, срок их действия.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

– приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

– пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгал­терской) отчетности несет исполнительный орган организации «WY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ве­дения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

– Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

– Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ука­зать наименование и дату утверждения);

– внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ука­зать аккредитованное профессиональное объединение);

– правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

– нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятель­ности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разум­ную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содер­жит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтвержда­ющих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности инфор­мации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и мето­дов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руковод­ством аудируемогс лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предостав­ляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Рос­сийской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной де­ятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно.

«XX» месяц 20 (XX) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организа­ции либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип ква­лификационного аттестата) и срок его действия.

Печать аудитора».

 

9 вопрос: Модифицированное аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское заключение оформляется, если воз­никли:

– факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в ау­диторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, возникшей у аудируемого лица и раскрытой в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

– факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модификация достигается путем включения в типовую форму ауди­торского заключения, используемую для выражения безоговорочно поло­жительного мнения, части, содержащей модификацию.

Часть, содержащая модификацию, отражает возникновение тех или иных факторов.

К факторам, не влияющим на аудиторское мнение, но описываемым в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей относится обстоятельство, касающееся соблюдения принципов непрерыв­ности деятельности, либо обстоятельства, связанные со значительной не­определенностью, прояснение которой зависит от будущих событий.

При наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение, аудитор­ское заключение модифицируется путем включения соответствующей части.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения, и содержит указания на то, что данная ситуа­ция не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Пример части, привлекающей внимание:

«Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт X), а именно на то, что до на­стоящего времени не закончено судебное разбирательство между организа­цией «YYY» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыть и НДС за 20 (XX) год. Сум­ма иска составляет XXX тыс. руб. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые мо­гут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации «YYY».

К факторам, влияющим на аудиторское мнение, относятся следующие обстоятельства:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наличие ограничения объема работы аудитора может привести к выра­жению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

Наличие разногласий с руководством аудируемого лица может приве­сти к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положи­тельного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заклю­чении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информации излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мне­ния или отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицатель­ное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением влияния обстоя­тельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Виды оговорок:

– оговорка из-за ограничения объема;

– оговорка из-за разногласий относительно учетной политики и ненад­лежащего метода учета;

– оговорка из-за разногласия относительно раскрытия информации.

Примеры частей, содержащих мнение с оговоркой