Вопрос: Аудит расчетов по оплате труда

При проверке этого участка бухгалтерского учета сна­чала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответ­ствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии (ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.).

Прием работников на работу и оформление проверяет­ся по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обыч­но используется сдельная и повременная система оплаты труда.

Главный источник информации при проверке расче­тов по оплате труда — аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету вы­работки и начислению оплаты труда, листки о временной не­трудоспособности, расчеты на оплату отпусков, норматифые документы, регулирующие эти операции и т.д.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предпариятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. При закрытии счета 70 на депонируемую сумму делается за пись по дебету этого счета и кредиту счета 76, на котором для этих целей открывается су6счет "Депоненты". Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдач зарплаты, по исте чении трех дней должен быть сдан на расчетный счет.

Как известно, заработная плата - элемент сбестоимости продукции (работ, услуг). Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается в дебет счета 20 «Основное производ­ство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца вместе с другими накладными расхо­дами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

– правильность арифметических расчетов;

– нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

– правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

– правильность отнесения отдельных выплат на себе­стоимость продукции (работ, услуг);

– правильность составления бухгалтерских проводок;

– правильность ведения синтетического и аналитиче­ского учета, сводных данных и заполнения форм бух­галтерской отчетности по фонду оплаты труда;

– соответствие записей аналитического учета по счету 70 и 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журнал».-орде­рах №8 и 10 (при журнально-ордернои форме учета), Главной книге и балансе;

– правильность оплаты по сдельным расценкам, тариф

– ным ставкам и окладам;

– счисления премий;

– обоснованность и правильность начисления премии;

– правильность начисления доплат в связи с отклонени-ями от нормальных условий труда.

Пои проверке необходимо помнить следующее: про­стои не по вине работника оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (окладе), а полный брак не по вине работника опла­чивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соот­ветствующего разряда за время, которое должно быть затра­чено на эту работу по норме.

Если работник работал в ночное время (с 22 часов до б часов утра), то оплата производится в увеличенном разме­ре, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не меньше, чем предусматривается законодательством А работа в сверхурочное время оплачивается за первые дв часа не менее чем. в полуторном размере, а за последующи часы — не менее чем в двойном размере.

За работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее чем по двойным сдельным расценкам, а ра­ботникам с часовыми или дневными тарифными ставками — не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада. При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры такого пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа ра­боты. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия составляет 60% заработка, до восьми лет - 80%, свыше восьми лет — 100% заработка

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые им как в денежной, так и натыральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится толь­ко при наличии этих листов либо на основании личного заяв­ления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на осно­вании приказа по предприятию (при наличии согласия работ­ника) либо по решению суда.