Виникнення, поняття s криміналістична характеристика податкових злочинів.

Вперше кримінальна відповідальність за порушення в сфері оподаткування в Україні була введена 27 червня 1986 року (ст.148 КК України), яка називалась так: "ухилення від подачі декларації про доходи".

Однак, ця нововведена стаття в Кримінальному кодексі практично залишалась бездіяльною, хоча кримінальні справи і порушувались за ст.148 КК України, але до суду вони рідко доходили, тому що в процесі розслідування завершувались.

4 грудня 1990 року вперше в Україні Верховною Радою був прийнятий Закон №509-ХІІ "Про державну податкову службу в Україні".

Цей закон визначає статус Державної податкової служби України, її функції і правові основи її діяльності

Закон складається із 5 розділів:

1. Загальні положення.

2. Функції органів державної податкової служби України.

3. Права, обов'язки і відповідальність державної податкової служби.

4. Посадові особи органів державної податкової служби і їх правовий і соціальний захист.

5. Податкова міліція (включає в себе 27 статей).

Закон "Про державну податкову службу України" практично кожен рік змінювався та доповнювався:

1. від 7 липня 1992 року ЗАКОН № 2555-XII,

2. від 24 грудня 1993 року ЗАКОН № 3813-XII

(Законом України від 24 грудня 1993 року ЗАКОН № 3813-XII

цей Закон викладено в новій редакції),

3. від 14 грудня 1994 року ЗАКОН № 287/94-ВР,

4. від 11 липня 1995 року ЗАКОН № 297/95-ВР,

5. від 16 травня 1996 року ЗАКОН № 203/96-ВР,

6. від 16 грудня 1997 року ЗАКОН № 725/97-ВР,

7. від 15 січня 1998 року ЗАКОН № 25/98-ВР,

8. від 5 лютого 1998 року ЗАКОН № 83/98-ВР,

Таким чином, Закон України " Про державну податкову службу України" був практично повністю змінений і доповнений Верховною Радою.

Розділ І – „Загальні положення” (ст.ст.1-7) змінений доповнений Законом №83/98-ВР від 5 лютого 1998 року.

Розділ П – „ Функції органів державної податкової служби”, змінено саму назву розділу (ст.ст. 8-10). Крім закону №83/98 від 5 лютого 1998 року (про який я згадував вище), зміни і доповнені внесені ще Законом №203/96 від 16 травня 1996 року по всіх трьох статтях вказаного розділу.

Розділ ІІІ – „Права, обов'язки і відповідальність органів державної податкової служби ”, ст. 11 доповнена і змінена Законом №25/98 від..13 січня 1998 року; (ст. 11 п.7) - доповнена Законами №287/94 - ВР від 14 грудня 1994 №297/95 - ВР від 11 липня 1995 року, №203/96 - ВР від 16 травня 1996 року, №725/97 - ВР від /6 грудня 1997 року. №83/98 - ВР від 5 лютого 1998 року (про останній Закон ми згадуємо в кожному розділі), (ст.12-14) - змінені і доповнені цим же Законом №83/98 - ВР від 5 лютого 1998 року.

Розділ IV – „ Посадові особи органів державної податкової служби та їх правовий і соціальний захис т” (ст.ст.15-18).

Розділ V- „Податкова міліція” - доповнено розділом 5 у відповідності з тим же Законом №83/98-ВР від 5 лютого 1998 року.

В результаті тих змін і доповнень до закону, які ми розглянули, державна податкова служба в Україні запрацювала чіткіше і ефективніше.

Ви прекрасно розумієте, що податкова система в Україні є одним із найважливіших елементів економіки.

Головним фінансовим джерелом держави, в сучасних умовах, є різні види податків, які стягуються з суб'єктів підприємницької діяльності.

Головні причини і умови податкової злочинності в значній мірі відрізняються від загальнокримінальних.

Ці причини трьох категорій:

• економічні;

• правові;

• морально-психологічні.

1. До першої відносяться обставини, породжені корінними змінами в економічному житті країни. Це і протиріччя між інтересами держави і підприємствами, які основані на приватній формі власності і постійному збільшенні податків, як основного джерела бюджету з його

2. До правової причини відносять нестабільність і недосконалість податкового законодавства. Неточність вміщених в ньому понять, таких як "приховування", "заниження", "ухилення" дозволяє податковим органам тлумачити їх на свій погляд.

3. Основною ж причиною податкової злочинності повинно бути визнано негативне морально-психологічне відношення більшості громадян до існуючої податкової системи, чітко виражена корислива мотивація.

Податок — являє собою визначену частину валового внутрішнього продукту, який стягується державою в якості обов'язкового платежу.

При цьому розрізняють:

• Об'єкт оподаткування - це доходи (прибуток), вартість наявних товарів, діяльність платника податку. Операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно фізичних і юридичних осіб, передача майна, додана вартість продукції (робіт, послуг)та інші об'єкти.

• База оподаткування - це сума (в грошовому виразі), з якої стягується податок.

• Податкова ставка - це частка, яка стягується з оподатковуваної бази.

Статистика свідчить, що злочини в сфері оподаткування частіше всього пов'язані з порядком нарахування і сплати податку на прибуток:

1. податок на прибуток - 45% від загального числа податкових злочинів;

2. податку на додану вартість - 30%. Ці злочини завдають найбільший збиток відрахуванням в бюджет.

Суспільна небезпека масового ухилення від сплати податків визначається рядом факторів:

1. Недоотриманням казною коштів, покликаних поповнювати доход ну частину бюджету.

2. Виникненням нерівності між підприємствами, що підриває принципи ринкової конкуренції.

3. Порушенням принципів соціальної справедливості, так як неплатники податків перекладають додатковий податковий тягар на тих, хто регулярно виконує свої податкові зобов'язання.

Таким чином, під податком, збором або іншим обов’язковим платежем в бюджет і внеском в державні цільові фонди розуміється обов’язковий внесок в бюджет відповідного рівня або державний цільовий фонд, здійснюваний платниками в порядку і на умовах, визначених законодавчими актами України.

При цьому бюджет розглядається як кошторис доходів і розходів держави на визначений період.

- Що таке державні цільові фонди - це фонди, які створюються у відповідності з фондами України і формуються за рахунок визначених законодавством внесків юридичних осіб, незалежно від форм власності, і внесків громадян.

- Систему оподаткування в Україні складає стягувана в установленому законом порядку сукупність податків, зборів, інших обов'язкових платежів в бюджет і внесків в державні цільові фонди.

- Під об'єктом оподаткування слід розуміти об'єкти, які обкладаються податком і іншими обов'язковими платежами в бюджет.

У відповідності з ст.6 Закону України "Про систему оподаткування" об'єктами оподаткування являються:

1. Податок на прибуток, додана вартість продукції (робіт, послуг);

2. Вартість продукції (робіт, послуг), в тому числі митна або її натуральні показники;

3. Спеціальне використання природних ресурсів;

4. Майно юридичних і фізичних осіб, інші об'єкти визначені Законами України про оподаткування.

Акцизний збір - це вид непрямого податку, переважно на предмети масового споживання, а також послуги. Він входить в ціну товару або тарифи на послуги, (слово від французького "ассіsе") дуже важливе джерело державного бюджету.

Об'єктами оподаткування акцизним збором є:

1. Обороти від реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх реалізації, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безкоштовної передачі товарів (продукції) або часткової їх оплати.

2. Обороти від реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів від реалізації. Передачі для виробництва підакцизних товарів) а також для своїх працівників.

3. Митна (у випадку її відсутності - закупівельна) вартість імпортних товарів (продукції), придбаних за іноземну валюту, в, порядку обміну або безкоштовної передачі

Об'єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку:

1. Продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції по оплаті вартості послуг за договором оперативної оренди (лізинг) і операцій по передачі права власності на об'єкти застави кредитору для погашення кредиторської заборгованості заставодержавцю.

2. Ввезення (пересилання) на митну територію України і отримання робіт (послуг), які надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України, в тому числі операції по ввезенню майна за договором оренди (лізингу) і застави.

3. Вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України і надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України.

Об'єкти оподаткування інших видів податків визначені відповідними законодавчими актами, які регламентують даний вид правовідносин.