Принципи оподаткування та побудови податкової системи: відмінність і взаємозв’язок.

Ефективність податкової системи є передумовою вирішення соціаль-них і економічних завдань, а також інших функцій, які виконує держа-ва на даному етапі історичного розвитку. З фіскальної точки зору, важ-ливим є достатність доходів, які отримує держава, з економічної — якийвплив вона здійснює через податкову політику на економічний розвиток.Управління податковою сферою є складним процесом, який вимагає ви-сококваліфікованих спеціалістів, добре обізнаних як з теоретичними ас-пектами оподаткування, так і з практичними питаннями щодо нараху-вання і стягнення податків.

Податкова система — це сукупність встановлених у країні податків,які взаємопов'язані, органічно доповнюють один одного, не суперечатьсистемі в цілому та іншим її елементам.

Системний підхід передбачає загальність окремих елементів, об'єдна-них регулярною взаємодією з тою чи іншою формою управління.

Таким чином, ми можемо визначити податкову систему як сукуп-ність податків і зборів, обов'язкових платежів, об'єднаних спільною орга-нізаційною структурою та нормативно-правовою базою.

Принципи побудови податкових систем взагалі залежать від при-хильності уряду до тієї чи іншої економічної теорії, але вони мають за-гальний характер, хоча й відмінні риси в різних країнах, пов'язані з різ-ним трактуванням деяких понять і положень.

В цьому ракурсі можна навести відому класифікацію Вагнера, у від-повідності з якою правильно побудована податкова система повинна від-повідати наступним вимогам:

Етичні принципи оподаткування:

всезагальність податків;

недоторканість особистості при оподаткуванні;

відповідність оподаткування здатності платити.

Принципи управління податками:

визначеність оподаткування;

зручність оподаткування для платників;

дешевизна стягування і мінімум податкового тиску.

Господарські принципи (фінансово-політичні принципи):відповідний вибір джерел податків, з урахуванням найменшого тис-ку на народне виробництво і найкращого здійснення соціально-політичних цілей податку;

комбінація сукупності податків в таку систему, яка забезпечувала б,при дотриманні вищезгаданих етичних принципів і принципів управ-ління, достатність надходжень і еластичність у разі надзвичайнихдержавних потреб.

До наведених принципів увійшли чотири, які були сформульованікласиком економічної науки А. Смітом: справедливість (всезагальність іздатність платити), визначеність податкових зобов'язань, зручність подат-ків для платників, економія (мінімальні витрати на стягнення податків).

Відповідно до сучасних умов Дж. Стігліц визначає п'ять, на його по-гляд, властивостей «вдалої» податкової системи: економічна ефектив-ність, адміністративна простота і гнучкість, політична відповідальністьі справедливість.

Податкові системи країн з ринковою економікою є відображеннямконкретного економічного середовища, а також національних особливос-тей, що склалися в цих країнах протягом певного історичного розвитку.Тому ці системи суттєво відрізняються одна від одної за складом і струк-турою податків, способом стягненням, ставками, фіскальними повнова-женнями різних рівнів влади, податкової бази, але при детальному аналі-зі можна виявити дві головні риси:

постійний конкретний пошук шляхів збільшення доходів держави;побудова податкової системи на базі суспільно прийнятих принци-пів в економічній теорії про рівність, справедливість та ефективністьоподаткування.

Ці риси реалізуються у формі широкомасштабних податкових ре-форм, шляхом введення нових податків, зміни податкової бази, співвід-ношення різних видів податків, використанні прогресивного і пропорцій-ного оподаткування, перерозподілу податкового навантаження.

За допомогою цих рис можна оцінити якість податкової системи дер-жави. Різні цілі, яких дотримується податкова політика, не обов'язковопоєднуються одна з одною у випадках, коли виникають протиріччя, не-обхідно досягати тимчасового компромісу. Так, наприклад, принцип рів-ності оподаткування потребує ускладнення адміністративної системи, щовикличе зростання адміністративних видатків, а регулююча функція по-датків може порушити принцип справедливості й рівності оподаткування.

Принцип рівності і справедливості є загальним для побудови подат-кових систем розвинутих країн. Можна виділити два підходи до його ре-алізації: перший базується на теорії відповідності «податки — суспільніблага», згідно з чим справедливою податковою системою вважається та,при якій податок, що сплачується платниками, відповідає вигодам, яківони отримують від послуг держави. Іншими словами, справедливістьподаткової системи залежить від структури державних видатків.

Другий підхід виходить із «спроможності платити» — кожен суб'єктоподаткування повинен внести свою частку залежно від платоспромож-ності платника. Ні один з цих підходів не є задовільним або таким, щолегко здійснюється на практиці, кожний має свої переваги і недоліки і, якправило, кожна податкова система поєднує елементи цих підходів.

Згідно з міжнародною Програмою ООН були розроблені основи сві-тового податкового кодексу, в якому визначені наступні принципи опо-даткування:

єдиний постійний закон (Податковий Кодекс) на всі податки, відмо-ва від окремих законів про конкретні податки;

відмова від протекційних податків як умова інтеграції в світову еко-номіку;

відмова від податкових пільг та звільнень від податків, заміна їх у разінеобхідності прямими субсидіями або трансфертами;

врахування національних особливостей.Крім того, для постсоціалістичних країн:

орієнтація податку на прибуток фізичних осіб більше на критерії со-ціальної справедливості, ніж на мету одержання доходу;

врахування фактора інфляції;

створення ефективно діючої, чесної і компетентної податкової служ-би як елемента успішної податкової реформи.

Фундаментальні принципи оподаткування не піддаються кон'юнктур-ним коливанням. Досвід вітчизняного оподаткування переконує, що навсіх етапах його становлення практика не керувалася достатньою міроютакими положеннями економічної теорії. Система оподаткування під-порядковувалася вирішенню поточних питань, хоча й проголошувалисяпринципи, здатні забезпечити її ефективність.

Сьогодні принципами побудови системи оподаткування в Україніпроголошені:

стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного онов-лення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світо-вий ринок високотехнологічної продукції;

стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвести-ційної активності — введення пільг щодо оподаткування прибутку(доходу), спрямованого на розвиток виробництва

обов'язковість — впровадження норм щодо сплати податків і зборів(обов'язкових платежів), визначених на підставі достовірних данихпро об'єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відпо-відальності платників за порушення податкового законодавства;

рівнозначність і пропорційність — справляння податків з юридичнихосіб здійснюються у певній частці від отриманого прибутку; забезпе-чення сплати рівних податків і зборів (обов'язкових платежів) на рів-ні прибутку і пропорційно більших податків і зборів (обов'язковихплатежів) — на більші доходи;

рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискриміна-ції — забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарюван-ня (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визна-ченні обов'язків щодо сплати податків і зборів (обов'язкових плате-жів);

соціальна справедливість — забезпечення соціальної підтримки ма-лозабезпечених верств населення шляхом запровадження економіч-но обґрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадянта застосування диференційованого і прогресивного оподаткуваннягромадян, які отримують високі та надвисокі доходи;

стабільність — забезпечення незмінності податків і зборів (обов'язко-вих платежів) та їх ставок, а також податкових пільг протягом бю-джетного року;

економічна обґрунтованість — встановлення податків і зборів (обо-в'язкових платежів) на підставі показників розвитку національноїекономіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідностідосягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;

рівномірність сплати — встановлення строків сплати податків і збо-рів (обов'язкових платежів), виходячи з необхідності забезпеченнясвоєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування ви-трат;

компетенція — встановлення і скасування податків і зборів (обов'яз-кових платежів), а також пільг їх платникам здійснюються відповід-но до законодавства про оподаткування виключно Верховною РадоюУкраїни, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськи-ми, селищними, міськими радами;

єдиний підхід — забезпечення єдиного підходу до розробки подат-кових законів з обов'язковим визначенням платника податку і збо-ру (обов'язкового платежу), об'єкта оподаткування, джерела сплатиподатку і збору (обов'язкового платежу), податкового періоду, ставокподатку і збору (обов'язкового платежу), строків та порядку сплатиподатку, підстав для надання податкових пільг;

доступність — забезпечення дохідливості норм податкового законо-давства для платників податків і зборів (обов'язкових платежів).Функціонування будь-якої системи слід піддавати оцінці з метою ви-значення її відповідності зазначеній меті, реалізації покладених на неїфункцій і завдань.

Найбільш поширеною є економічна оцінка за критерієм ефективнос-ті. Ефективність характеризується відношенням ефекту до витрат ре-сурсів, які забезпечили його отримання, досягнення результату. Іншимисловами, ефективність — це ефект, який припадає на одиницю витрат ре-сурсів, що були використані з метою одержання досягнутого результату.

Щодо системи оподаткування, дуже важко кількісно визначити цейкритерій через те, що результатом її функціонування є не тільки наповне-ння доходної частини бюджету, а також створення сприятливого інвести-ційного клімату в країні, стимулювання розвитку пріоритетних галузейекономіки, перерозподіл доходів між різними категоріями населення табагато іншого. Система оподаткування прямо чи опосередковано впли-ває практично на всі сфери суспільного життя як держави в цілому, так іокремої людини.