Основные принципы учета и построения счетов

К общим принципам официального статистического учета и построения СНС относятся:

- полнота, достоверность, своевременность предоставления и общедоступность статистической информации;

- применение научно обоснованной официальной методологии, соответствующей международным нормам и стандартам;

- рациональный выбор источников информации;

- обеспечение возможности формирования официальной информации в целом по стране, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;

- обеспечение конфиденциальности первичных данных;

- согласованность действий субъектов официального учета (федеральные органы государственной власти);

- применение единых норм и стандартов, общероссийских классификаторов и информационных технологий;

- обеспечение сохранности и безопасности официальных первичных и административных данных.

Для реализации вышеприведенных принципов национального учета в России внедряется третья версия системы национальных счетов, рекомендо­ванная ООН в 1993 году всем государствам мира в качестве меж­дународного стандарта статистической информации, инструмента анализа и сопоставления данных о жизнедеятельности людей и предприятий.

Согласно общему принципу, принятому в национальном счетоводстве, операции между институциональными единицами должны учитываться на момент возникновения, преобразования или погашения требований и обязательств, то есть по методу начислений. Операции в рамках одной институциональной единицы учитываются аналогичным образом - на момент создания, преобразования или аннулирования экономической стоимости. В целом все операции, независимо от присущего им характера, можно всегда рассматривать как имеющие дело с экономической стоимостью.

Таким образом, необходимо проводить четкое различие между самой операцией и соответствующим движением наличных денежных средств, которое имеет место (за исключением операций в натуральной форме) на данный момент времени. При поставке товара покупатель принимает на себя обязательство, а продавец приобретает требование. Затем обязательство и требование погашаются посредством платежа. В большинстве случаев между фактической операцией и соответствующим платежом / поступлением существует определенная задержка. В принципе учет фактических операций в национальных счетах ведется не по кассовому методу, а по методу начислений. Этот же концептуальный принцип принят и в бухгалтерском учете.

Хотя данный принцип и ясен, применять его на практике отнюдь не просто. Институциональные единицы не всегда руководствуются одинаковыми правилами, а если они и одинаковые, то различия в фактическом учете могут обуславливаться такими практическими причинами, как задержки в передачи информации. Следовательно, учет операций участвующими в них субъектами может производиться на разные моменты времени, иногда даже в разные отчетные периоды. Подобные расхождения должны устраняться посредством последующих корректировок при составлении национальных счетов. Кроме того, дополнительные проблемы на практике связаны с тем, что момент возникновения требования/обязательства не всегда можно установить однозначно.

Основополагающим принципом в СНС является балансовый метод, согласно которому показатели, характеризующие изучаемое явление как бы с разных сторон, балансируются (сопоставляются) между собой. Технически балансовый метод реализуется благодаря применению принципа двойной записи, который принят в бухгалтерском учете. Каждая операция должна отражаться дважды: с одной стороны как, рак ресурс (или изменение в пассивах) и, с другой стороны, как использование (или в активах).

В ряде случаев понимание смысла принципа двойной записи не вызывает затруднений: так, например, покупка домашним хозяйством того или иного потребительского товара в кредит будет отражена как использование по статье расходов на конечное потребление и как принятие обязательства по статье кредитов и займов. Если же оплата данного товара производится наличными, то картина усложняется: использование по статье конечного потребления соотносится теперь с отрицательным приобретением активов, например, наличной валюты и депозитов.

Во многих случаях трудность понимания порядка применения принципа двойной записи обусловливается тем обстоятельством, что категории операций в СНС носят сводный характер. Поэтому в общем виде национальные счета (включая все единицы и все сектора) основываются на принципе четырех записей, так как большинство предполагает участие двух институциональных единиц. Каждая операция такого рода должна отражаться обоими участвующими в ней субъектами дважды.

Например, социальное пособие в денежной форме, выплачиваемое домашнему хозяйству со стороны органа государственного управления, в счетах этих органов отражается как использование по статье трансфертов соответствующего вида и как отрицательное приобретение активов по статье наличной валюты и депозитов; в счетах сектора ДХ оно отражается как ресурс по статье трансфертов и как приобретение активов по статье наличной валюты и депозитов.

Принцип четырех записей не предполагает прямого показа отношений между секторами (от кого к кому?) в счетах. При правильном отражении четырех соответствующих операций обеспечивается полная согласованность. Этот принцип остается основополагающим.

В СНС используются два типа универсальных таблиц: счета и балансовые таблицы. Счета используются для отражения потоков, балансовые таблицы – для отражения активов и обязательств. Все показатели счетов и балансовых таблиц строятся исходя из общих правил учета и оценки, а также общих принципов стоимостной оценки активов и пассивов.

Каждая фазаэкономического циклаописывается с помощью одного или нескольких счетов и унифицированных таблиц, содержащих конкретные показатели, измеряющие потоки. Все счета увязываются между собой и составляют систему, сбалансированную модель, дающую представление об экономическом процессе с различных точек зрения.

Принцип четырех записей обеспечивает четкое отражение всех операций одновременно в ресурсной для одного контрагента и приходной для другого.

 

Стандартный счет в СНС выглядит следующим образом:

Использование	Ресурсы
Показатели использования Балансирующая статья	Показатели ресурсов

 

Этот, так называемый Т-образный счет, увязывает между собой сумму всех ресурсов и показателей использования. Тем самым обеспечивается баланс ресурсов и указывается, куда они использованы в процессе производства. Балансирующая статья, измеряя результат деятельности, переходит из колонки «Использование» каждого предыдущего счета, ещё раз повторяется в первой позиции колонки «Ресурсы» последующего счета, что обеспечивает их взаимоувязку.

В результате экономических операций одни хозяйствующие субъекты передают другим товары и услуги, активы и право собственности. Наиболее типичные примеры экономических операций: купля и продажа товаров, выплата заработной платы и пенсий, предоставление кредита и страховки, получение пособий и субсидий.

СНС – это своего рода бухгалтерский учет не для каждого хозяйствующего субъекта, а для страны в целом. Она обеспечивает согласованность показателей в Системе и представляет собой всеобъемлющую информацию обо всех экономических операциях, осуществляемых хозяйствующими субъектами страны, а также о наличии и движении всех экономических активов и пассивов. Счета используются для регистрации экономических операций, осуществляемых институциональными единицами, домашними хозяйствами и другими структурами, которые являются резидентами данной страны.

Счета являются важнейшими элементами СНС и позволяют дать целостную количественную характеристику движения добавленной стоимости и ВВП в форме доходов, охарактеризовать межотраслевые связи, финансовые и перераспределительные потоки, что позволяет строить на этих потоках комплексную балансовую модель.

В СНС существует четкая классификация счетов, предполагающих выделение следующих блоков макроэкономической информации для:

- экономики в целом (консолидированные счета);

- секторов экономики;

- видов экономической деятельности;

- отдельных экономических операций.

 

Активы и обязательства на начало периода

Принципиальная схема системы национальных счетов содержит счета текущих операций и счета накопления.

 

Рис. 4.1. Принципиальная схема секторальных счетов СНС

1) счет производства; 2) счет первичного распределения доходов; 3) счет вторичного распределения доходов; 4) счет перераспределения доходов в натуральной форме; 5) счет использования располагаемого дохода; 6) счет использования скорректированного располагаемого дохода;

7) счет операций с капиталом; 8) финансовый счет; 9) счет других изменений в активах; 10) счет переоценки.

 

На основе взаимосвязанной системы показателей, объединенных в счета и составляемых в определенной последовательности, соответствующей этапам воспроизводственного цикла, удается получить на языке цифр взаимосвязанную комплексную характеристику функционирования как экономики домашних хозяйств, так и по стране в целом.

Каждый счет СНС представляет собой баланс, т.е. равенство между ресурсами и их использованием, достигаемое путем расчета балансирующей статьи, за исключением счетов, сбалансированных по определению. Балансирующая статья каждого счета имеет самостоятельное значение в характеристике изучаемых экономических явлений, она также используется для увязки каждого предыдущего счета с последующим.

Центральная структура СНС состоит из следующих блоков:

а) интегрированные экономические счета, представляющие полную последовательность счетов институциональных секторов и остального мира, а также счета для операций (и других потоков) и счета для активов и пассивов;

б) таблицы ресурсов и использования, объединяющие счета отраслей по видам экономической деятельности и счета операций с товарами и услугами в разрезе видов продукции;

в) трехмерный анализ финансовых операций и запасов финансовых активов и пассивов, который отражает межсекторальное взаимодействие;

г) функциональный анализ, в котором определенные операции институциональных секторов представлены в соответствии с их целевым назначением;

д) социальные таблицы.

В структуре счетов наиболее значимое место занимают интегрированные экономические счета, поэтому в настоящем учебном пособии предлагается ограничиться знакомством именно с ними.

Интегрированные экономические счета и таблицы составляют основу структуры СНС и подразделяются:

- счета текущих операций для единиц и секторов (счет производства, первичного распределения доходов, вторичного распределения доходов и использования доходов);

- счета накоплений (операций с капиталом, финансовый счет, счет других изменений в объеме активов и счет переоценки);

- баланс активов и пассивов всей последовательности счетов;

- счет остального мира (операции и потоки между резидентами и нерезидентами по всем видам экономической деятельности и возникающие запасы активов и обязательств).

I. Счета текущих операций отражают производство товаров и услуг, образование доходов посредством производства, последующее распределение и перераспределение доходов между институциональными единицами, а также использование доходов на цели конечного потребления и сбережения, и содержат:

а) счет производства -характеризует деятельность по производству товаров и услуг. Балансирующая статья – валовая добавленная стоимость (ВДС) - определяется как стоимость произведенной продукции (ВВ) за вычетом стоимости промежуточного потребления (ПП).

ВДС = ВВ – ПП, (4.1.)

ВДС является источником образования первичных доходов в СНС и поэтому переносится на счет первичного распределения доходов.

Чистую ДС можно определить путем вычета потребления основного капитала (ПОС).

ЧДС = ВДС – ПОС, (4.2.)

 

б ) счета образования, распределения и использования доходов. Эти счета представляют собой совокупность взаимосвязанных счетов, отражающих следующие процессы:

- счет образования доходов;

- счет распределения первичных доходов;

- счет вторичного распределения доходов;

- счет перераспределения доходов в натуральной форме;

- счет использования доходов (счет использования располагаемого дохода, счет скорректированного располагаемого дохода).

Балансирующей статьей всей совокупности счетов доходов является сбережение.

II. Счета накопления представляют собой счета потоков, отражающие все изменения (приобретение и выбытие) финансовых и нефинансовых активов и пассивов институциональных единиц посредством операций или в результате иных событий, а также все изменения чистой стоимости капитала в отчетный период. К ним относятся:

а) счет операций с капиталом - отражает приобретение и выбытие нефинансовых активов в результате операций с другими единицами или внутренних бухгалтерских проводок, связанных с производством (изменение запасов материальных оборотных средств и потребление основного капитала),

б) финансовый счет - отражает приобретение и выбытие финансовых активов и пассивов, также осуществляемых посредством операций,

в) счет других изменений в активах состоит из двух субсчетов:

- счет других изменений в объеме активов, где отражаются изменения сумм активов и пассивов институциональных единиц или секторов, вызванных не посредством операций, а вследствие иных факторов (например, разрушение основного капитала в результате стихийных бедствий),

- счет переоценки отражает изменения стоимости активов и пассивов, обусловленные изменением их цен (счет нейтральной холдинговой прибыли (убытка), счет реальной холдинговой прибыли (убытка)).

III. Балансы активов и пассивов отражают запасы активов и пассивов, а также разность между ними по состоянию на начало и конец отчетного периода. Они включают в себя три блока информации:

1. Вступительный баланс активов и пассивов.

2. Изменения в балансе активов и пассивов.

3. Заключительный баланс активов и пассивов.

СНС нужна, чтобы смоделировать экономический процесс за определенный отрезок времени, например, за год. В самом общем виде это процесс преобразования тех ресурсов (активов), которые были в начале года в те, которые имелись в его конце. В процессе преобразования создается так называемая добавленная стоимость, то есть численно активы на конец года должны быть больше активов на начало года. При этом созданная в данном году добавленная стоимость, постепенно преобразовываясь и принимая то одну, то другую экономическую форму, в виде потока активов меняет своих владельцев, перетекает от одного сектора к другому.

В результате суммарная стоимость активов в конце года не только численно отличается от той, которая была в начале, но и распределены активы будут между институциональными секторами по-другому. Значит, следует статистическими методами описать, какими были ресурсы на начало года у каждого из участников экономического процесса. Как они выросли в результате производства и как перетекали из сектора в сектор, на что в конечном итоге были использованы, и к чему это привело.

Для того, чтобы достигнуть поставленных целей, необходимо, как минимум, построить счета, которые отражали бы наличие активов на начало и на конец года, счета, моделирующие потоки этих активов в ходе экономического цикла, и счета, которые увязывали бы между собой таблицы активов на начало и на конец периода, то есть счета накопления.

Таким образом, для того, чтобы СНС соответствовала своему назначению, в её состав должны входить таблицы активов, счета потоков и счета накопления. Так оно и есть на самом деле.

Таблицы активов - это таблицы, в которых должна быть указана стоимость активов по определенной классификации. Активы бывают финансовыми и нефинансовыми, и внутри каждого из этих видов много других, более дезагрегированных. Стоимость активов - это моментный показатель, то есть таблицы должны составляться на определенную дату. Например, на начало и на конец года. Если таблицы активов будут по сопоставимой методологии составлены на начало и на конец года, то появится возможность сопоставлять показатели этих таблиц между собой и, таким образом, видеть результат (положительный или отрицательный) в течение периода.

Счета потоков строятся несколько иначе, чем таблицы активов. Что значит смоделировать поток? Это значит указать, от кого актив поступил, кому он отправлен и каков размер этого актива. Поток может быть охарактеризован только интервальным показателем, то есть нельзя указать, например, сумму выплаченного налога на 1 июля. Можно посчитать сумму выплаченных налогов за полугодие, то есть с 1 января по 30 июня.

Кроме того, очень важно понимать следующее: если необходимо указать, от кого актив поступает и кому он передается, то эта операция должна быть разнесена по счетам двух участников этой операции. У одного из них она будет указана в ресурсной части счета (сектор - получатель актива), у другого - в части использования (сектор, который передает актив). Причем речь идет об одной и той же величине, то есть в обоих счетах одно и то же число будет показано как бы с разными знаками. Механизм отражения в учете всех потоков и запасов основывается на стандартной системе счетов.

Таким образом, современная СНС, с одной стороны, основана на достаточно жестком стандарте, с другой стороны – многовариантна. Ее окончательный вид зависит и от конкретных потребностей пользователей, и от квалификации и возможностей компонующих ее статистиков.

В Системе принят основной показатель (агрегат) ВВП как показатель экономической активности, но это не главная цель СНС. В основе СНС заложена последовательность взаимосвязанных потоков различных видов экономической деятельности, а также балансов активов и пассивов, единиц и секторов. Каждый счет отражает определенный вид деятельности (производство, образование, распределение, перераспределение, использование доходов).

Балансирующая статья определяется остаточным путем как разница между ресурсами и использованием ресурсов. Причем эта статья с одного счета переносится, как первая статья, на следующий счет, что позволяет увязать всю последовательность счетов в единое целое.

Балансирующие статьи показывают чистый результат деятельности, охватываемой соответствующими счетами, и поэтому отражают экономические концепции, представляющие значительный интерес и аналитическую ценность. Например, добавленная стоимость, располагаемый доход и сбережения на цели инвестирования.

Между счетами потоков и балансами активов и пассивов существует тесная связь, поскольку все происходящее с течением времени изменяется, влияя на активы и пассивы институциональных единиц и секторов, которые учитываются в счете потоков.

Конечный баланс активов и пассивов полностью определяется начальным балансом и операциями или другими потоками, учтенными в последовательности счетов.

СНС обладает гибкой структурой и носит последовательный и комплексный характер, однако ее представление не предполагает какого-либо определенного порядка очередности или периодичности составления счетов, а изложенная структура счетов не обязывает к оформлению полученных данных именно в таком виде.

Можно смещать акценты, например, применять различные методы стоимостной оценки, перегруппировку полученных данных или введение дополнительных элементов. Можно разработать рекомендации по порядку учета обменных курсов и параллельному учету процентов при инфляции.

СНС имеет более полное согласование с другими международными стандартами (например, системой статистики платежного баланса и другими балансовыми построениями).

Контрольные вопросы

1. Дайте характеристику общей структуры счетов СНС.

2. Каково содержание основных показателей, регистрируемых в ключевых счетах СНС?

3. Какова взаимосвязь ключевых счетов СНС?

4. Что такое балансирующая статья счетов?

5. Сущность счета переоценки?