Сравнительный анализ управленческого и финансового учета

Еще в начале XX века, в связи с по­требностями представления финансовой информации для разных целей, выделились две ветви учетной деятельности. Учет, целью которого является формирование периодической внешней отчет­ности для того, чтобы любой пользователь, даже не имеющий ни­какого отношения к данной организации, мог создать некоторое впечатление об ее финансовом состоянии на отчетную дату, — это бухгалтерский финансовый учет. Если же учет ведется для того, чтобы обеспечить менеджеров организации информацией для при­нятия ими управленческих решений на будущее, более или менее отдаленное, — это бухгалтерский управленческий учет.

Несмотря на некоторые общие черты, о которых мы поговорим несколько позднее, два этих раздела учета имеют ряд существен­ных различий. Главное различие — это, конечно, их цели, однако не только. Остановимся на основных процедурных отличиях.

1. Цели учета. Для финансового учета целью этой деятельно­сти является составление финансовых документов для внешних пользователей. Процесс этот периодичен, и как только отчетность составлена — цель достигнута. Целью управленческого учета яв­ляется обеспечение процесса принятия решений информацией. Цель эта непрерывна

2. Пользователи данных, представляемых в рамках учетных процедур. Это одно из принципиальных различий, прямо выте­кающее из целей двух ветвей учета. Вопрос этот столь важен, при­чем не только для учета, но для управления, что мы вынесем его рассмотрение в отдельный раздел (раздел 2.3).

3. Временные рамки информации. Финансовый учет имеет дело лишь со свершившимися фактами, а управленческий учет — с тем, как должно быть (в будущем). Финансовый учет, таким об­разом, имеет ретроспективную направленность, а управленче­ский — перспективную.

4. Способы отражения информации. Финансовый учет опери­рует информацией только в денежном выражении, в системе двойной записи. В рамках управленческого учета придерживаться двойной записи нет надобности, при этом информация циркули­рует не только в денежном выражении. Измерителем для учетно-управленческой информации могут служить натуральные единицы (штуки, часы, штатные единицы), условно-натуральные единицы (условная единица технического обслуживания — в ре­монтных работах, условные консервные банки — в консервной промышленности), комплексные единицы (машино-часы — в про­мышленном производстве, тонно-километры и пассажиро-кило-метры — для грузовых и пассажирских перевозок).

5. Базисная структура. Финансовый учет строится вокруг уравнения:

Активы = Собственный капитал + Заемный капитал.

Управленческий учет такого четкого базиса не имеет.

6. Свобода выбора. Финансовый учет ведется в соответствии с четкими стандартами, профессиональными или законодательными². Управленческий учет ведется методами, удобными для самой организации. Это могут быть методы и методики, известные по научно-методическим публикациям и получившие широкое рас­пространение в бизнес-сообществе, либо наоборот, выработанные внутри организации ее сотрудниками и специалистами, — органи­зация выбирает сама.

7. Обязательность. Ведение финансового учета и представле­ние отчетности обязательно в соответствии с законодательством. Ведение же управленческого учета является внутренним делом са­мого предприятия и может проводиться по указанию руководства, когда предполагается, что выгоды от него превышают затраты на сбор информации.

8. Ответственность за правильность ведения учета. В соот­ветствии с российским законодательством руководители, бухгал­теры и сами организации несут административную и уголовную ответственность за представление данных финансового учета. Нужно отметить, что во многих странах введение в заблужде­ние пользователей бухгалтерской отчетности путем «неправиль­ного» ее представления влечет за собой судебные разбирательст­ва и ответственность в виде штрафов и даже ареста для лиц, до­пустивших обман умышленно. За ведение управленче­ского учета ответственность только дисциплинарная, внутри ор­ганизации. Для сотрудника ошибка в работе грозит максимум увольнением.

9. Частота составляемой отчетности. Финансовая отчетность готовится регулярно, раз в квартал или месяц, а итоговая — раз в год. Частота определяется нормативными актами или про­фессиональными стандартами, всегда внешними по отношению к организации. Управленческая же отчетность готовится по тре­бованию, строгой периодичности нет. Конечно, отдельные учетно-управленческие документы (например, бюджеты) требуют ре­гулярности представления, но сам факт подготовки таких доку­ментов, регламент и периодичность — внутреннее дело самой ор­ганизации.

10. Точность. Финансовая отчетность основывается на уже свершившихся фактах хозяйственной жизни, поэтому данные, представленные в ней, максимально точны. Управленческие же данные чаще всего касаются отдельных событий и поэтому носят приблизительный, оценочный характер. Кроме того, для принятия управленческих решений в большинстве случаев особой точности и не надо: уровень точности нужен достаточный, а не абсолютный. •Информация для управленческих решений иногда требуется немедленно, и сбор точной информации в такой ситуации бывает невозможен.

11. Объекты учета. В финансовом учете собираются данные по организации в целом и финансовая отчетность составляется еди­ная для всей организации. В управленческом учете могут рассмат­риваться отдельные подразделения, рабочие места, процессы, про­екты или любая управленческая задача в отдельности.

12. Связь с другими дисциплинами. Финансовый учет основан на собственных методах, управленческий же учет тесно связан с микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, статистикой.

В различных источниках можно встретить не только перечис­ленные различия, но и, возможно, иные. Однако двенадцать пере­численных пунктов кажутся нам наиболее важными. Все эти раз­личия не свидетельствуют о том, что финансовый и управленче­ский учет существуют отдельно друг от друга. У двух этих ветвей учетной деятельности общая основа — первичные учетные дан­ные. Управленческий учет строится на информации, вырабатываемой в рамках финансового учета. Кроме того, как мы уже отмечали ранее, принципы, лежащие в основе финансового и управлен­ческого учета, во многом одни и те же.