Особливості проведення обшуку і виїмки під час розслідування у справах про податкові злочини

У ході обшуку чи виїмки першочергово вилучають такі до­кументи:

реєстраційні документи (заява, установчий договір, статут, протокол загальних зборів, реєстраційне свідоцтво), з яких можна отримати інформацію про засновників підприємства, розмір його статутного капіталу, дату і місце реєстрації, юри­дичну адресу та ін.;

накази і розпорядження, що містять відомості про призна­чення на посаду директора і головного бухгалтера організації, про приймання і звільнення її працівників, їхні чисельність, відрядження, хвороби тощо;

договори, що регулюють виробничо-господарські операції та відображають їхні предмет, терміни, суми, відповідальність за порушення зобов'язань;

форми звітності й розрахунки податків, наданих податковим органам (бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, розрахунки щодо податків на прибуток і ПДВ, довідки про відсут­ність фінансово-господарської діяльності), що акумулюють дані про використані способи злочинного спотворення звітності;

документи синтезованого обліку (головна книга, журнали-ордери, оборотні відомості, звірення розрахунків та ін.), що міс­тять інформацію про облікові операції з коштами;

документи обліку операцій з розрахункового рахунку (заява про відкриття рахунка; картка зі зразками підписів осіб, що мають пра­во візувати грошові документи, і відбитками печатки; платіжні ви­моги та інкасові доручення; повідомлення про суму належного до сплати податку; виписки з банку про розрахунки; реєстри рахун­ків та банківські авізо), що відображають операції, проведені по розрахунковому рахунку, джерела коштів і понесені витрати;

первинну документацію касових операцій (прибуткові й ви­даткові касові ордери, журнал їх реєстрації, платіжні відомості, касова книга), що містить відомості про рух наявних коштів, їхні джерела, способи і напрями використання;

документи обліку розрахунків з підзвітними особами, що містять інформацію про правильність витрати готівки, виданої у підзвіт;

документи з обліку заробітної плати (особові рахунки робіт­ників і службовців, розрахунково-платіжні відомості), що міс­тять дані про нараховану заробітну плату та осіб, що їх отрима­ли, чисельність працівників підприємства;

документи з обліку основних коштів (інвентарні картки і відомості обліку цих коштів, акти їх списання), що містять інформацію про наявність і рух основних коштів;

документи з обліку матеріалів, малоцінних предметів і таких, що швидко використовуються, які містять дані про їхній рух;

документи з обліку витрат на виробництво (відомості облі­ку і калькуляції собівартості), що акумулюють інформацію про перелік витрат підприємства, віднесених на собівартість про­дукції (робіт, послуг);

документи з обліку готової продукції (книга і картки склад­ського обліку, рахунку-фактури), що відображають інформацію про наявність і рух готової продукції;

носіїв оперативного господарського обліку (книги, зошити, журнали, дискети, записники та ін.), що містять дані про фак­тичні операції з коштами (особливо корисні за відсутності на­лежного бухгалтерського обліку).

Для проведення аналізу вилучуваних документів як під час обшуку чи виїмки, так і під час безпосереднього слідчого огля­ду документів, як самостійної слідчої дії, може бути залучений снеціаліст-бухгалтер.

Останній допоможе слідчому звернути увагу на ті документи, які мають безпосередній стосунок до приховування об'єктів опо­даткування, допомогти слідчому у правильному розумінні спеці­альних термінів, зафіксованих в оглядуваних документах тощо.

Виконуючи виїмку, необхідно процесуально бездоганно оформляти вилучувані документи: чітко фіксувати їх наймену­вання, місце виявлення, відображений у бухгалтерських реєст­рах зміст тощо.

Не менш важливе значення має і охайність вилучення доку­ментів та їх подальше зберігання.

До протоколу огляду можуть приєднуватися ксерокопії доку­ментів, бухгалтерських реєстрів, сторінки Головної книги.

Має певні особливості вилучення інформації, зафіксованої за допомогою оргтехніки, зокрема комп'ютерів. У їхній пам'яті може перебувати значний обсяг інформації, який характеризує господарську діяльність підприємства, організації, окремих господарських операцій, розрахунки затрат, собівартості, при­бутків, їх подальше спрямування.

Вилучити цю інформацію з комп'ютера слідчий може під час його огляду, залучивши для цього відповідного фахівця.

У протоколі слідчої дії відображається, крім іншого, інформа­ція про те, хто брав участь в огляді (спеціаліст), стан комп'ютера, зміст вилученої інформації, особливо тієї, що має значення для характеристики господарської діяльності, зокрема про розрахун­ки, що впливають на встановлення прибутків, розрахунки подат­ків, коло осіб, причетних до складення документів звітності, і т. д.

Окремо необхідно звернути увагу, чи не зазнавала змін ін­формація, яка була закладена в комп'ютер.

З урахуванням конкретної слідчої ситуації часто виникає потреба у проведенні огляду житлових і службових приміщень, ділянок місцевості, транспортних засобів, тари й засобів упаку­вання з метою виявлення необлікованої сировини, продукції, товарів, устаткування й автомобілів, не відображених у балансі підприємства, а також одержання даних про терміни та обсяг виробі і ичо-господарської діяльності конкретного суб'єкта гос­подарювання. Тоді ж варто з'ясувати площі складських, торго­вих та інших приміщень, вантажних площадок, під'їзних колій тощо. Це дасть можливість визначити обсяги устаткування, що там зберігалося, і майна, приховуваного від оподатковування.

Обшук зазвичай проводиться для виявлення не тільки до­кументів та інших доказів ухиляння від сплати податків, а й майна, що підлягає арешту для забезпечення позовних вимог і відшкодування заподіяної матеріальної шкоди.

Обшук має на меті відшукання чорнових записів, підробле­них документів, складених для прикриття господарської опе­рації, проведеної бездокумєнтально, комп'ютерних дискет та інших магнітних носіїв інформації, неоформлених товарів і т. д.

Поряд з особистим обшуком запідозрених суб'єктів, обшу­ком в офісі та за місцем проживання доцільно обшукувати ав­томобілі, гаражі, дачі, приміщення дочірніх фірм.

Обшук необхідно проводити одночасно за місцем роботи і проживання всіх підозрюваних.

Найдені гроші, іноземна валюта, ювелірні вироби, антикварі­ат, інші цінності, нажиті злочинним способом, допомагають установити істинні доходи членів групи податкових злочинців.

У випадках недеісларування отриманих доходів платником по­датків - фізичною особою, а також коли останній не може надати до­казів направлення ним податкової декларації, слідчому необхідно:

Одержати копію ліцензії, документа, що засвідчує особу (11 аспорт) п і дозр юваного.

Встановити, чи направляв він декларацію про доходи чи інші документи податкової звітності, і коли це було востаннє.

З'ясувати, чому не подавалася декларація за кожен звіт­ний період, уточнивши обсяги отриманих доходів і масштаби індивідуальної підприємницької діяльності.

Вилучити оригінали ділової документації приватного під­приємця, щоб можна було підрахувати оподатковувану базу щодо кожного звітного періоду і категорії податкових виплат.

Установити, в якому розмірі повинні були сплачуватися податки з незаповнених декларацій.

З'ясувати сімейний стан платника податків і кількість осіб, що перебувають на його утриманні.

Одержати відомості про освіту, професійну діяльність і стан здоров'я громадянина, підозрюваного в ухилянні від спла­ти податків.

Уточнити, чи не має він права на пільги щодо його оподат­ковування.

Довідатися, де розміщалися банківські чи ощадні рахунки, звернувши особливу увагу на рахунки, відкриті в іноземних банках.