Типові слідчі ситуації початкового етапу розслідування податкових злочинів

Слідчі ситуації початкового етапу розслідування ухилень від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів обумовлені характером джерел, з яких надходить інформація про порушення податкового законодавства. Залежно від цієї обставини можна виділити такі типові слідчі ситуації: 1. Інформацію про ознаки ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів отримано в результаті проведення документальної перевірки співробітниками податкової інспекції. У цій ситуації відсутній ефект раптовості, несподіваності для службових і матеріально-відповідальних осіб суб'єкта підприємницькоїдіяльності факту виявлення ознак вчинення розглядуваного злочину, атому програма дій слідчого набуває такого вигляду: аналіз і оцінка первинних матеріалів, зібраних і наданих співробітниками податкової інспекції; звірка цих матеріалів з відповідними нормативними актами, що регламентують порядок начислення і сплати податків; перевірка діяльності суб'єкта підприємницькоїдіяльності з метою виявлення фактів ухилення від сплати податків; документальне підтвердження виявлених фактів порушення податкового законодавства; перевірка фактів перерахування коштів із рахунку підприємства; виявлення і вилучення матеріальних цінностей і грошових коштів, не відображених у звітності; забезпечення можливості відшкодування матеріального збитку, заподіяного злочином; вирішення питання про можливості застосування положення, що міститься у ч. 4 ст. 212 КК України. Оцінки слідчим при вирішенні питання про порушення кримінальної справи первинних матеріалів, котрі сформовані і надані податковими органами, а також необхідність їх перевірки на початковому етапі розслідування. Серед матеріалів, що підлягають аналізу і оцінці слідчим, можна назвати такі: акт документальної перевірки (оригінал) із відповідними додатками (таблицями, довідками тощо), складений відповідно до вимог чинного законодавства; розписки керівника і головного бухгалтера, в яких підтверджується факт надання для перевірки усіх необхідних документів; пояснення службових осіб, відповідальних за правильне і своєчасне обчислення та сплату податків, зборів, інших обов'язкових платежів, з приводу виявлених порушень або їх письмові заперечення стосовно висновків документальної перевірки, дій інспектора, із наданням відповідних документів у виправдання виявлених порушень; копія прийнятого керівником податкового органу або його заступником рішення щодо акту податкової перевірки, в якому відображена остаточна сума недоплати, викладені обставини припущених порушень і названі докази на підтвердження цих порушень, а також наведені аргументи про відмову прийняти до уваги заперечення і пояснення службових осіб підприємства стосовно результатів документальної перевірки; копії скарг, копії відповідей на скарги та копії судових рішень (ухвал), якщо рішення за результатами податкової перевірки було оскаржено за підпорядкуванням або в судовому порядку; довідка про сплату суб'єктом підприємницької діяльності сум донарахованих податків; накази про призначення на посаду осіб, відповідальних за правильне і своєчасне обчислення та сплату податків, зборів, інших обов'язкових платежів; засвідчені копії бухгалтерських документів, звітів, декларацій та інших документів, що підтверджують факти несплати податків.

Реалізація програми розслідування у зазначеній ситуації можлива шляхом упровадження комплексу слідчих дій і оперативно-розшукових заходів у такій послідовності: 1) допит податкового інспектора, який проводив документальну перевірку фінансово-господарської діяльності суб'єкта для з'ясування змісту та результатів перевірки; 2) виїмка й огляд документів (письмових, інформації на магнітних носіях ЕОМ) та інших об'єктів, що мають значення для справи; 3) призначення і проведення за постановою слідчого додаткової або повторної документальної ревізії фінансово-господарської діяльності господарюючого суб'єкта; 4) обшук за місцем проживання і роботи службових осіб суб'єкта підприємницької діяльності, що перевіряється; 5) накладення арешту на вклади і майно з метою забезпечення можливої конфіскації та відшкодування заподіяних матеріальних збитків; 6) припинення операцій з використанням грошових коштів, що знаходяться на рахунку підприємства; 7) допит свідків (осіб, які тією або іншою мірою брали участь у здійсненні фінансово-господарських операцій, службових осіб, з якими підприємство здійснювало економічні взаємовідносини, та ін.); 8) допит службових осіб податкових органів Державної податкової адміністрації, які здійснювали поточний контроль за діяльністю суб'єкта підприємницької діяльності; 9) допит службових осіб, відповідальних за обчислення, сплату податків і своєчасне подання декларацій та розрахунків податків; 10) проведення очних ставок; 11) призначення відповідних судових експертиз (економічної, бухгалтерської, почеркознавчої, техніко-криміналістичного дослідження документів та ін.); 12) здійснення оперативно-розшукових заходів для виявлення матеріальних цінностей і грошових коштів, що належать обвинуваченим, встановлення осіб, які переховуються від слідства.

2. Інформацію про ознаки ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів отримано в результаті здійснення спільних заходів податкової міліції і податкової інспекції (Пенсійного фонду України, контрольно-ревізійного управління). Найважливішим чинником, що впливає на ефективність розслідування, є ефект раптовості. Завданнями програми розслідування в цій ситуації є: затримання на місці злочину (під час виробництва фальсифікованої продукції, транспортування або реалізації необлікованого товару), раптове проведення документальної ревізії та інвентаризації, виявлення, виїмка необхідних документів первинного обліку, бухгалтерських регістрів та інших документів, що містять інформацію про вчинені порушення.

Вилучені документи підлягають ретельному слідчому огляду на предмет встановлення в них матеріальних змін та наявність інтелектуальних протиріч. У подальшому до програми дій слідчого входять: допит свідків; проведення обшуку за місцем роботи і проживання підозрюваних осіб; відібрання зразків почерку і підписів для експертного дослідження в порядку ст. 199 КПК України; проведення допитів підозрюваних; проведення очних ставок, призначення відповідних судових експертиз.

3. Інформацію про ознаки ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів отримано в ході розслідування інших злочинів. Цій слідчій ситуації притаманні ознаки двох попередніх. У тих випадках, коли в ході розслідування певного злочину (наприклад, привласнення, розтрати майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем — ст. 191 КК України) з'ясовується, що обвинувачений вчинив ще й ухилення від сплати податків і у справі є необхідні докази, то чинник раптовості для цієї службової особи є відсутнім. Водночас, коли в ході розслідування одного злочину виявляються ознаки вчинення ухилення від сплати податків іншими службовими особами, то тоді чинник раптовості, несподіваності зберігається і повинен враховуватися слідчим при обранні програми своїх дій, яка є аналогічною з попередньою слідчою ситуацією.