ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Выпуск комбинированных финансовых инструментов



405. При выпуске конвертируемого долгового инструмента или аналогичного комбинированного финансового инструмента, содержащего как компонент обязательства, так и компонент капитала, субъект распределяет сумму поступлений между компонентами обязательства и капитала. Для проведения такого распределения субъект сначала определяет величину компонента обязательства на основе справедливой стоимости аналогичного обязательства, не имеющего связанного с ним компонента капитала. Оставшаяся сумма относится на компонент капитала.

406. Субъект не должен пересматривать распределение в последующих периодах.

407. В периодах, следующих за выпуском инструментов, субъект систематически признает любую разницу между компонентом обязательства и основной суммой, подлежащей выплате при наступлении срока погашения, как дополнительный процентный расход, используя метод эффективной ставки процента.

 

 

Собственные акции, выкупленные у акционеров

408. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой долевые инструменты, вновь приобретенные организацией. Организация вычитает из капитала справедливую стоимость возмещения, уплаченного за собственные акции, выкупленные у акционеров. Организация не должна признавать в составе прибыли или убытка доходы или убытки, возникающие при покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров.

Доля меньшинства и операции с акциями консолидированной дочерней организации

409. В консолидированных финансовых отчетах доля меньшинства (т.е. участие, не подразумевающее контроля) в чистых активах дочерней организации учитывается в капитале. Организация учитывает любые изменения доли участия материнской организации в дочерней, не приводящие к утрате контроля, как операции с владельцами капитала, действующими в качестве владельцев капитала. Организация не должна признавать доход или убыток от данных изменений в составе консолидированной прибыли или убытке. Организация также не признает изменений балансовой стоимости активов (включая гудвилл) или обязательств в результате таких операций.

Раскрытие информации

 

410. Организация с акционерным капиталом представляло выверку количества (или иного количественного показателя) акций, находящихся в обращении на начало и конец периода, по каждому классу акционерного капитала в самом балансе либо примечаниях. При проведении такой выверки организация отдельно указывает, в результате чего произошли значительные изменения количества акций, находяшихся в обращении: выпуска новых акций, исполнения опционов, варрантов или иных прав, конвертации конвертируемых ценных бумаг, операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, объединений бизнеса, выпуска премиальных акций (дивидендов, выплачиваемых в форме акций) и дробления акций.

Доход

Применение

 

411.Настоящий раздел применяется при учете дохода, получаемого в результате следующих операций и событий:

1) продажи продукции (производимой как самим субъектом с целью продажи, так и купленной для перепродажи);

2) предоставления услуг; и

3) доходов от финансирования;

4) прочих доходов.

412. Доход, получаемый в результате иных операций и событий, рассматривается в других разделах настоящего Стандарта.

Измерение дохода

 

413. Субъект должен измерять доход по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению. Справедливая стоимость возмещения, полученного или подлежащего получению, должна быть за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых субъектом.

414. Субъект, включает в доход только валовые поступления экономических выгод, полученные и подлежащие к получению от имени самого субъекта. Из дохода исключаются все суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие, как акцизы, налоги на добавленную стоимость. При работе по агентским соглашениям субъект должен включать в доход только сумму комиссионных вознаграждений. Суммы, полученные от имени принципала, не являются доходом субъекта.

Отсроченная оплата

415. Когда поступление денежных средств или их эквивалентов отсрочено, то договор фактически представляет собой финансовую операцию, а справедливая стоимость возмещения определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Например, операцией по финансированию является предоставление субъектом беспроцентного кредита покупателю или принятие от покупателя векселя, с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения за проданные товары. Вмененная ставка процента определяется как наиболее четко определяемая величина из:

1) преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности; и

2) процентной ставки, применение которой для дисконтирования номинальной суммы финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при оплате их без отсрочки.

Субъект должен признавать разницу между приведенной стоимостью всех будущих поступлений и номинальной суммой возмещения в качестве процентного дохода в соответствии с пунктами 425 и 426 настоящего Стандарта, а также согласно разделу 11 настоящего Стандарта.

Обмен товарами или услугами

416. Субъект не должен признавать выручку, когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости. Однако субъект признает доход, когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на неаналогичные товары или услуги. В таких случаях субъект измеряет такие операции по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:

1) операция обмена лишена коммерческого содержания, или

2) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно измерена. Если операция не может быть измерена по справедливой стоимости, то ее следует измерять по балансовой стоимостипереданного актива.

Критерии признания дохода

417. Субъект обычно применяет критерии признания дохода, представленные в данном разделе, отдельно к каждой операции. Однако субъект должен применять критерии признания к отдельно определимым компонентам операции тогда, когда необходимо отразить ее содержание. Например, субъект применяет критерии признания к отдельно определимым компонентам операции, когда продажная цена товара включает идентифицируемую сумму на последующее обслуживание. И наоборот, субъект применяет критерии признания одновременно к двум или более операциям, когда эти операции связаны таким образом, что их коммерческий эффект не будет понятен при отсутствии ссылки на такую совокупность операций. Субъект применяет критерии признания одновременно к двум или более операциям, например, когда оно продает товары и в то же самое время заключает отдельный договор на обратную покупку в будущем ранее проданных товаров, что в значительной мере аннулирует влияние этой операции.

Продажа товаров

418. Субъект признает доход от продажи товаров, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

1) субъект передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

2) субъект больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не сохраняет контроль над проданными товарами;

3) сумма дохода может быть надежно измерена;

4) существует вероятностьтого, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом; и

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

419. Для того чтобы определить, в какой момент субъект передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, необходимо изучить условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В остальных случаях передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, происходит в сроки отличные от сроков передачи юридических прав собственности или перехода права владения покупателю.

420. Субъект не признает доход, если он сохраняет существенные риски, связанные с правом собственности. Примеры ситуаций, в которых за субъектом могут сохраниться существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности:

1) когда за субъектом сохраняется ответственность за неудовлетворительные эксплуатационные качества, выходящая за рамки стандартных условий гарантии;

2) когда получение выручки от конкретной продажи зависит от продажи покупателем товаров;

3) когда отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть договора, которая еще не выполнена; и

4) когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в договоре продажи, и субъект не способен определить вероятность возврата.

421. Если за субъектом сохраняется лишь несущественный риск, связанный с правом собственности, то операция является продажей и субъект признает доход. Например, продавец признает доход, когда он оставляет за собой юридическое право собственности на товары только для того, чтобы обеспечить получение причитающейся ему суммы. Аналогичным образом субъект признает выручку в случаях, когда клиентам предлагается возврат денег при неудовлетворенности покупкой. В таких случаях субъект признает оценочные обязательства на возможные возвраты согласно разделу 20 настоящего Стандарта.

 

 

Предоставление услуг

422. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, может быть надежно оценен, субъект признает выручку, связанную с операцией, с учетом стадии завершенности операции на конец отчетного периода (данный метод иногда называется методом процента выполнения). Результат операции может быть рассчитан надежно, если выполняются все следующие условия:

1) сумма дохода может быть надежно измерена;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом;

3) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена; и

4) затраты, понесенные для осуществления операции и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно измерены.

423. Когда услуги предоставляются путем совершения неопределенного количества действий на протяжении определенного периода времени, доход признается на прямолинейной основе на протяжении такого периода времени, за исключением случаев, когда есть свидетельство того, что какой-либо другой метод лучше отражает стадию завершенности. Когда конкретное действие оказывается гораздо более значительным, чем любые другие действия, то признание дохода субъектом откладывается до осуществления этого действия.

424. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, субъект должен признавать доход только в пределах суммы признанных возмещаемых расходов.

 

 





Последнее изменение этой страницы: 2017-02-10; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.232.146.10 (0.006 с.)