Временные разницы, являющиеся временными

533. Некоторые временные разницы появляются при включении дохода или расхода в состав бухгалтерской прибыли или убытка в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль – в другом. Такие временные разницы часто называются временн ы ми разницами.

 

 

Примеры временных разниц

534. В результате временной разницы возникает отложенный налоговый актив, если:

затраты подлежат вычету для налоговых целей в более позднем периоде, чем они были признаны в качестве расхода для целей финансовой отчетности. Например:

затраты по пенсиям или иным вознаграждениям работникам, признаются в качестве расхода в периодах службы работников, но подлежат вычету в налоговых целях только в будущих периодах, когда производятся взносы или выплаты;

расходы по гарантии признаются, когда происходят соответствующие продажи, но подлежат вычету для целей налогообложения, только когда оплачиваются.

налоговый убыток не может быть зачтен против налогооблагаемых прибылей прошлого или текущего периодов, но может переноситься на будущие периоды для уменьшения будущих налогооблагаемых прибылей;

расходы по безнадежным долгам признаются тогда, когда происходит оценка несобираемости счетов к получению, но подлежат вычету для целей налогообложения, только когда клиент официально начинает процедуру банкротства.

2) доход подлежит налогообложению в более раннем периоде, чем он признается для целей финансовой отчетности. Например:

внутригрупповые прибыли, включенные в запасы, нереализованные на уровне группы, реверсируются при консолидации;

для целей налогообложения признается доход от продажи финансового актива, учитывавшегося по амортизированной стоимости, но данная операция не отвечает критериям признания в качестве продажи для целей финансовой отчетности.

535. В результате временной разницы возникает отложенное налоговое обязательство, если:

доход подлежит налогообложению в более позднем периоде, чем он признается для целей финансовой отчетности. Например:

- увеличение справедливой стоимости актива признается в составе прибыли или убытка, но это увеличение подлежит налогообложению только при продаже актива;

- для целей учета признание дохода производится согласно стадии завершения работ по договору или операции («методом процента выполнения»), но для целей налогообложения доход подлежит налогообложению только по завершении работ по договору или операции.

- нераспределенная прибыль дочерних и ассоциированных организаций, филиалов и совместной деятельности признается в составе прибыли или убытка, но подлежит дальнейшему налогообложению, только если прибыль распределяется материнской организации.

расходы подлежат вычету для налоговых целей в более раннем периоде, чем они были признаны в качестве расхода для целей финансовой отчетности. Например:

- актив может амортизироваться для налоговых целей быстрее, чем для целей финансовой отчетности;

- затраты по займам или затраты на разработки признаются в составе себестоимости актива, но подлежат вычету для целей налогообложения по мере их возникновения.

Прочие временные разницы, не являющиеся временными

536. Вр е менными разницами не являются случаи:

1) когда доходы или убытки признаются вне учетной прибыли или убытка в одном периоде, а в составе налогооблагаемой прибыли – в другом;

2) при первоначальном признании активов и обязательств как при объединениях бизнеса, так и вне объединений бизнеса;

3) вследствие изменений налоговой базы актива или обязательства, которые не затрагивают налогооблагаемую прибыль за период.

Гудвилл

 

537. Если балансовая стоимость гудвилла, возникающего в результате объединения бизнеса, отличается его налоговой базы, то имеется вр е менная разница. Отложенный налоговый актив, возникающий при первоначальном признании гудвилла, признается в рамках учета объединения бизнеса пункт 545 настоящего Стандарта содержит исключение к признанию отложенного налогового обязательства, возникающего при первоначальном признании гудвилла.

§ 243. Вр е менные разницы в консолидированных

Финансовых отчетах

 

538. Есть две причины, по которым в консолидированных финансовых отчетах возникают вр е менные разницы:

1) разница между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств в консолидированных финансовых отчетах и их налоговой базой в налоговой юрисдикции отдельной организации группы. Такие вр е менные разницы иногда называются внутренними базовыми разницами.

2) разница между балансовой стоимостью инвестиции материнской организации или инвестора в дочернюю организацию, ассоциированную организацию и в совместную деятельность, и налоговой базой этой инвестиции в налоговой юрисдикции инвестора. Такие вр е менные разницы часто называются внешними базовыми разницами.

539. В тех юрисдикциях, в которых подается консолидированная налоговая отчетность и налоги рассчитываются с использованием консолидированных сумм, налоговые базы определяются на основе консолидированных сумм. В тех юрисдикциях, в которых налоги рассчитываются по каждой отдельной организации группы, налоговые базы определяются на основе расчетов, относящихся к налогам, каждой отдельной организации.