Раскрытие информации об изменении расчетной оценки

153. Субъект должен раскрывать характер и сумму изменений в расчетных оценках, оказывающих влияние в текущем периоде, или тех, от которых ожидается оказание влияния в будущих периодах, за исключением случаев раскрытия влияния на будущие периоды, когда практически неосуществимо оценить это влияние.

154. Если сумма изменений, оказывающих влияние в будущих периодах, не раскрывается, так как оценка не является практически осуществимой, то субъект должен раскрыть этот факт.

Корректировки ошибок предыдущих периодов

155. Ошибкипредыдущих периодов – пропуски или искажения в финансовой отчетности субъекта для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо использования ненадлежащим образом надежной информации, которая

1) имелась в наличии, когда финансовые отчеты за те периоды были утверждены субъектом; и

2) может обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этих финансовых отчетов.

156. Такие ошибки содержат результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования, наличия фактов и мошенничества.

157. В той степени, в которой это будет практически осуществимо, субъект должен ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

1) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период(-ы), в котором была допущена ошибка; или

2) пересчета начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов, если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов.

158. Когда практически неосуществимо определить эффект ошибки, относящийся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, субъект должен пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим).

159. В случае, когда пересчет является практически неосуществимым, субъект должен признать сумму влияния ошибки в начальном для текущего периода сальдо нераспределенной прибыли.

 

 

Корректировки ошибок предыдущих периодов

160. В отношении ошибок предыдущих периодов субъект должен раскрыть следующую информацию:

1) характер ошибки предыдущего периода;

2) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо; и сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовых отчетах;

3) сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных; и

4) если ретроспективный пересчет практически неосуществим для определенного предыдущего периода, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

Повторного раскрытия этой информации в финансовых отчетах последующих периодов не требуется.

 

 

Финансовые активы и финансовые обязательства

Выбор учетной политики

 

161. Субъект должен выбрать в своей учетной политике, на основании чего следует вести учет:

1) на основании положений, содержащихся в настоящем разделе; либо

2) на основанииМСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:признание и раскрытие» для учета всех своих финансовых инструментов. Субъект, который выбирает применение МСФО (IAS) 39 должен производить раскрытия в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты».

162. Финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного субъекта и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

Примерами являются:

денежные средства;

депозиты до востребования и срочные депозиты;

коммерческие бумаги и коммерческие векселя;

дебиторская и кредиторская задолженность по займам, счетам и векселям;

облигации и схожие долговые инструменты;

обыкновенные и привилегированные акции и схожие долевые инструменты;

ценные бумаги, обеспеченные активами – такие, как облигации, обеспеченные закладными на недвижимое имущество, договоры РЕПО и секьюритизированные пакеты долговых инструментов; и

опционы, преимущественные права, варранты, фьючерсные контракты, форвардные контракты и процентные свопы, которые могут быть исполнены денежными средствами или путем обмена на другой финансовый инструмент.

163. Настоящий раздел применяется ко всем финансовым инструментам, за исключением следующих случаев:

1) долей в дочерние организации, учет которых осуществляется в соответствии с разделом 8 настоящего Стандарта, долей в ассоциированные организации, учет которых осуществляется в соответствии с разделом 13 настоящего Стандарта и долей в совместной деятельности, учет которых осуществляется в соответствии с разделом 14 настоящего Стандарта;

2) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждений работникам, учет которых осуществляется в соответствии с разделом 27 настоящего Стандарта;

3) правам, возникающим по договорам страхования, за исключением случаев, в которых договор страхования может привести к возникновению убытков у любой из сторон как следствие договорных обязательств, не относящихся к следующему:

изменениям в застрахованном риске;

изменениям в курсах иностранных валют; или

невыполнению обязательств одной из встречных сторон;

финансовым инструментам, которые соответствуют определениям капитала; и

4) аренде, за исключением аренды, которая может привести к возникновению убытков у арендодателя либо арендатора в результате выполнения договорных условий, не относящихся к:

изменениям цены арендуемого актива,

изменениях в курсах иностранных валют; или

невыполнении обязательств одной из встречных сторон.

164. Большинство договоров купли-продажи нефинансовых активов – например, купля-продажа запасов, основных средств исключаются из области применения настоящего раздела, так как такие активы не являются финансовыми инструментами. Тем не менее, настоящий раздел применяется ко всем договорам, которые, вследствие своих положений (отличных от изменения цен на нефинансовый актив, изменения в курсах иностранных валют или неисполнения обязательств одной из встречных сторон) могут привести к убыткам покупателя или продавца.

165. Помимо договоров, указанных в пункте 164 настоящего Стандарта, настоящий раздел применяется в отношении договоров на покупку или продажу нефинансовых активов в случае, если нетто-расчет по таким договорам может быть произведен с помощью денежных средств или другого финансового инструмента, или путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами, за исключением: договоров, заключенных и удерживаемых с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с ожидаемыми потребностями субъекта в закупках, продажах или потреблении, не являющихся финансовыми инструментами для целей настоящего раздела.