Проценты, роялти и дивиденды

425. Субъект должен признавать доход, возникающий от использования другими сторонами активов субъекта, приносящих проценты, роялти и дивиденды, при условии, когда:

1) существует вероятностьтого, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом; и

2) сумма дохода может быть надежно измерена.

426. Субъект должен признавать доход, используя следующие основы:

1) проценты должны признаваться с использованием метода эффективной ставки процента в соответствии с Приложением 1 к настоящему Стандарту;

2) роялти должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора; и

3) дивиденды должны признаваться, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

 

 

Договоры на строительство

427. Если результат договора на строительствоможет быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной даты (данный метод часто называют методом процента выполнения). Для надежной оценки результатов требуется надежная оценка стадии завершенности, будущих затрат и собираемости сумм по выставленным счетам.

428. Обычно требования настоящего раздела применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако при определенных обстоятельствах данный раздел необходимо применять к отдельно определимым компонентам единого договора, или совместно к группе договоров, для того чтобы отразить сущность договора или группы договоров.

429. Если договор охватывает ряд активов, то строительство каждого из них должно учитываться как отдельный договор на строительство, если:

1) на строительство каждого актива были представлены отдельные проекты;

2) по каждому активу велись отдельные переговоры, а подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу; и

3) выручка и затраты по каждому активу могут быть определены.

430. Группа договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна рассматриваться как единый договор на строительство, если:

1) группа договоров заключена в качестве единого пакета;

2) договоры столь тесно взаимосвязаны, что они фактически представляют собой часть единого проекта с общей нормой прибыли; и

3) договоры выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.

Метод процента выполнения

431. Субъект должен анализировать и при необходимости пересматривать расчетные оценки дохода и затрат по мере выполнения операции по оказанию услуг или договора на строительство.

432. Субъект определяет стадию завершенности операции или работ по договору на основе метода, который обеспечивает наиболее надежное измерение выполненной работы. Ниже приведены возможные методы:

1) отношение затрат, понесенных для выполнения работ, по состоянию на текущую дату, к расчетной величине общих затрат; затраты, понесенные для выполнения работ, по состоянию на текущую дату не должны включать затраты, относящиеся к будущей деятельности, такие как затраты на материалы или авансы;

2) инспекция выполненных работ; или

3) завершение какой-либо физической доли операции по оказанию услуг или объема работ по договору.

Поэтапные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы.

433. Субъект должен признавать затраты, относящиеся к операции или договору, такие, как затраты на материалы или авансы, в качестве актива, только если имеется вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму, причитающуюся с заказчика, и классифицируются как незавершенные работы.

434. Субъект должен немедленно признать в качестве расхода затраты, вероятность возмещения которых равна нулю.

435. Если результат договора на строительство не может быть достоверно рассчитан, то:

1) субъект признает доход только в соответствии с суммой понесенных по договору затрат, которые, вероятно, будут возмещены; и

2) субъект должен признавать затраты по договору в качестве расхода в периоде их возникновения.

436. Когда вероятно то, что общие затраты по договору превысят общий доходпо договору на строительство, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.

437. Однако если больше не существует вероятности сбора суммы, уже признанной в качестве дохода по договору, то сумма, получение которой невозможно, признается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.