Прекращение признания финансового обязательства

187. Субъекту следует исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из баланса только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.

188. Обмен между существующими заемщиком и кредитором долговыми инструментами с существенно различающимися условиями должен учитываться субъектами как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Аналогичным образом, значительное изменение условий существующего финансового обязательства или его части (независимо от того, связано это изменение с финансовыми трудностями должника или нет) субъект должен учитывать как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана субъектом в составе прибыли или убытка.

 

 

Учет хеджирования

189. При условии оформления субъектом отношений хеджирования между инструментом хеджирования и хеджируемой статьей (объектом хеджирования) с учетом требований, изложенных ниже, такие отношения могут учитываться как операция хеджирования. При условии соблюдения указанных критериев, прибыль или убытки по инструменту хеджирования и по хеджируемой статье могут включаться в состав прибыли или убытка одновременно.

190. Для того, чтобы операция учитывалась как операция хеджирования, субъект должен выполнить все перечисленные ниже требования:

1) субъект указывает на наличие отношений хеджирования и документирует такие отношения таким образом, чтобы четко определялся вид хеджируемого риска, объект хеджирования и инструмент хеджирования и чтобы риск в объекте хеджирования был риском, хеджируемым инструментом хеджирования.

2) хеджируемый риск должен быть одним из рисков, упомянутых в пункте 191 настоящего Стандарта.

3) инструмент хеджирования соответствует требованиям, изложенным в пункте 192 настоящего Стандарта.

4) субъект ожидает, что инструмент хеджирования будет иметь высокую эффективность в страховании обозначенного хеджируемого риска.

Эффективность хеджирования – это степень, в которой изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи, относящиеся к хеджируемому риску, компенсируются изменениями справедливой стоимости или потоками денежных средств инструмента хеджирования.

191. Настоящий Стандарт допускает учитывать только следующие операции как операции хеджирования:

1) процентный риск по долговому инструменту, измеряемому по амортизированной стоимости;

2) валютный риск по твердому соглашению или высоковероятной прогнозируемой операции;

3) ценовой риск по товару, который удерживается субъектом или по которому есть высоковероятная прогнозируемая операция покупки или продажи; или

4) валютный риск по чистой сумме инвестиции в зарубежную деятельность.

192. Настоящий Стандарт допускает учитывать как операции хеджирования только те операции, в которых инструмент хеджирования соответствует всем перечисленным ниже условиям:

1) инструмент представляет собой процентный своп, валютный своп, форвардный валютный контракт или форвардный товарный контракт, который, как ожидаются, будет высоко эффективен в страховании риска, указанного в пункте 191 настоящего Стандарта и обозначенного как хеджируемый риск.

2) инструмент предусматривает участие стороны, внешней по отношению к отчитывающемуся субъекту (т.е. внешний по отношению к группе, сегменту или отдельной организации, по которому(-ой) составляется отчетность).

3) его условная суммаравна сумме, обозначенной как основная или условная в объекте хеджирования.

4) у него есть обозначенный срок погашения, который не должен быть позднее, чем:

срок погашения хеджируемого финансового инструмента,

даты предполагаемого исполнения договора на покупку товара; или

наступления высоковероятной прогнозируемой хеджируемой операции по иностранной валюте или товару;

инструмент не содержит положений о предоплате, досрочном погашении или продлении.