Єдиний податок з юридичних осіб

Відповідно до ст. 11 Закону України «Про державну підтримку малого підприємництва», для суб'єктів малого підприємництва в порядку, встановленому законодавством України, може застосовуватися спроще­на система оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності, яка передбачає: заміну сплати встановле­них законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів) сплатою єдиного податку; застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку та звітності.

Таким чином, першою умовою для застосування спрощеної системи є те, що юридичну особу необхідно класифікуватися як суб'єкт малого підприємництва.

Отже, для того щоб мати право переходити на спрощену систему оподаткування, суб'єкт підприємницької діяльності повинний відповідати й критеріям суб'єкта малого підприємництва і критеріям платника єдиного податку. У разі ж наявності двох близьких, але відмінних за кількісними параметрами критеріїв, платник єдиного податку повинний відповідати більш «суворому» із них (табл. 14.1).

Таблиця 14.1Загальні вимоги до суб'єктів малого підприємництва

Критерії суб'єкта малого підприємництва відповідно до За­кону»Про державну підтримку малого підприємництва»	Критерії суб'єкта малого підприємництва відповідно до Ука­зу № 746
За обсягом діяльності
Обсяг річного валового доходу - не більше 500 тис. євро	Обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - не більше 1 млн. грн..
За кількістю працюючих

Критерії суб'єкта малого підприємництва відповідно до За­кону»Про державну підтримку малого підприємництва»	Критерії суб'єкта малого підприємництва відповідно до Ука­зу № 746
Середньооблікова чисельність працюючих за рік не повинна перевищувати 50 осіб	Середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (ка­лендарний рік) не повинна перевищувати 50 осіб
За видами діяльності: дія законодавчого акта не поширюється на:
Діяльність у сфері грального бізнесу	—
Обмін валюти	—
Виробництво та імпорт підакцизних товарів	—
Ломбарди	—
Довірчі товариства	Довірчі товариства
Страхові компанії	Страхові компанії
Банки	Банки
Інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи	Небанківські фінансові установи
—	Платників, які придбали спецпатент
—	Спільну діяльність
За структурою статутного капіталу
Частка вкладів, що належать юридичним особам - засновни­кам та учасникам суб'єктів підприємницької діяльності, які не є суб'єктами малого підприємництва, не повинна перевищувати 25 відсотків статутного фонду цих суб'єктів	Частки, що належать юридичним особам - учасникам та заснов­никам суб'єктів підприємницької діяльності, які не є суб'єктами малого підприємництва, не повинні перевищувати 25 відсотків статутного фонду даних суб'єктів
За станом розрахунків з бюджетами та державними цільовими фондами
—	Відсутність заборгованості з податків, зборів та обов'язкових платежів за попередній звітний податковий період
За способом розрахунків зі споживачами (для тих, хто вже працює на єдиному податку)
—	Платники єдиного податку не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового та безготівкового розрахунку коштами

 

Перехід на єдиний податок здійснюється виключно на добровільній основі. Протягом року існує чотири дати, з яких можна перейти на спрощену систему оподатку­вання: 1 січня, 1 квітня, 1 липня і 1 жовтня.

Строки подання заяви - не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового періоду). Це означає, що останнім днем подання заяви при переході на єдиний податок з І кварталу є 16 грудня попереднього року, з II кварталу - 16 березня, з III кварталу - 15 червня і з IV кварталу ї 15 вересня.

Протягом 10 днів з моменту подання заяви орган ДПС повинний видати Свідоцтво, а в разі нега­тивного результату платнику надається вмотивоване рішення щодо відмови у його видачі в письмовій формі.

Строк дії Свідоцтва - один календарний рік.

Після закінчення строку дії Свідоцтва його необхідно повернути до відповідного органу податкової служби незалежно від того, яке рішення прийняв суб'єкт малого підприємництва: далі сплачувати єдиний податок чи повернутися до загальної системи оподаткування.

Повернення на звичайну систему оподаткування можливе в таких випадках:

За власним бажанням платника. Мінімальна тривалість роботи за спрощеною системою оподатку­вання відповідає тривалості податкового (звітного) періоду, після чого платник може повернутися до звичайної системи оподаткування.

Для повернення на звичайну систему оподаткування платник єдиного податку повинний подати за­яву про відмову від спрощеної системи. Термін подання такої заяви - 15 календарних днів до почат­ку наступного кварталу, тобто він співпадає з терміном подання заяви про перехід на єдиний податок.

Обов'язкове повернення. Відповідно до ст. 5 Указу № 746 в разі порушення вимог, встановлених ст. 1, платник єдиного податку повинний перейти на загальну систему оподаткування, починаючи з на­ступного звітного періоду (кварталу). При цьому обов'язкове повернення розглядається як своєрідна санкція за порушення вимог, що висуваються до платників єдиного податку. Але до кінця кварталу, в якому порушені вимоги ст. 1 цього Указу він продовжує застосовувати спрощену систему оподаткуван­ня.

У ст. З Указу № 746 передбачено дві ставки єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб:

— 6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору в разі сплати ПДВ;

— 10 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору в разі включення ПДВ до складу єдиного податку

При цьому суб'єкт малого підприємництва повинний можливість самостійно вибрати одну з цих двох ставок, відмінність між якими пов'язана виключно з тим чи включається ПДВ до складу єдиного податку, чи сплачується окремо.

При переході на єдиний податок за ставкою 10 % суб'єкт малого підприємництва (якщо до цього він був платником ПДВ) здає Свідоцтво та всі його копії до органу податкової служби, а також подає у затвердженій ДПА України формі заяву про перехід на спрощену систему, де прямо сформульоване прохання про скасування реєстрації його як платника ПДВ.

Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, платники єдиного податку зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності За своєю сутністю ця книга є базовою формою податкового обліку з єдиного податку У ній у хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюються записи про операції, що відбулися в звітному (податковому) періоді.

Термін сплати податку, встановлений Указом, - щомісячно, не пізніше 20 числа наступного місяця. При сплаті авансових платежів (за перший і другий місяці кварталу) — не пізніше 20 числа наступ­ного місяця - податкова звітність не подається, а значить, податкові зобов'язання не підлягають декла­руванню.