Порядок та специфіка обчислення податку

 

Розрахунок екологічного податку здійснюється самостійно платниками щокварталу наростаючим підсумком (крім тих, які визначені пунктом 240.2 ПК України) на основі:

— фактичних обсягів викидів забруднюючих речовин у тоннах (т);

— обсягів скиду забруднюючих речовин у тоннах (т);

— обсягів відходів у тоннах (т);

— обсягів відходів в одиницях обладнання та приладів (од.).

— обсягів відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання у сантиметрах кубічних (см³);

— обсягів відходів у вигляді радіоактивних відходів (крім відходів, поданих у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) у метрах кубічних (м³);

— обсягів електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок (атом­них електростанцій) у кВт/год (кВт/год);

— вартості (без урахування податку на додану вартість) джерел іонізуючого випромінювання у грив­нях з копійками;

— ставок податку за одиницю бази оподаткування (у гривнях з копійками з округленням до двох де­сяткових знаків);

— коригуючих коефіцієнтів.

Дані, на основі яких розраховується податкове зобов'язання, мають бути підтвердженими первинни­ми документами бухгалтерського обліку.

Податкові агенти здійснюють обрахунок самостійно щокварталу, виходячи із фактичних обсягів реалізованого палива та відповідних ставок податку в поточному році.

Для цілей визначення податкового зобов'язання щодо екологічного податку платники зобов'язані визначати суму податку окремо за кожним видом забруднення та/або за кожним видом забруднюючої речовини.

Для інших цілей загальна сума екологічного податку-ЕП (у гривнях), яка підлягає сплаті, визначається платниками екологічного податку, крім тих, які визначені п. 240.2 ПК України, за формулою:

ЕП = Пвс + Пс + Прв + АЕС + S, (8.1)

де Пвс - сума податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними дже­релами забруднення (у гривнях), що розраховується згідно з пунктом 249.3 ПКУ;

Пс - сума податку за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти (у гривнях), що розраховується згідно з пунктом 249.5 ПКУ;

Прв - сума податку за розміщення відходів (у гривнях), що розраховується згідно з пунктом 249.6 ПКУ;

АЕС - сума податку, який справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) (у гривнях), що розраховується згідно з пунктом 249.7 ПКУ;

S - сума податку, який справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробника­ми понад установлений особливими умовами ліцензії строк (у гривнях), що розраховується згідно з пунктом 249.8 ПКУ.

Розрахунок суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих ре­човин стаціонарними джерелами забруднення (Пвс), здійснюється платниками податку самостійно щокварталу, виходячи з фактичних обсягів викидів, ставок податку за формулою:

Пвс = Пвс1 + Пвс2+ Пвс3+... + Пвсп = М1 * Нп1 + М2 * Нп2 + М3 * Нп3 + …+ Мп * Нпп, (8.2)

де – М1, М2, М3 фактичні обсяги викидів відповідних 1, 2, 3,.. забруднюючих речовин плат­ником податку в тоннах (т); Н1, Н2, Н3, ставки податку в поточному році (згідно зі статтею 243 ПКУ) за тонну 1,2,3,.. забруднюючої речовини у гривнях з копійками.

Розрахунок суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення (Пвп), здійснюється податковими агентами самостійно щокварталу, виходячи з кількості фактично реалізованого палива та ставок податку за формулою:

Пвп = Пвп1 + Пвп2+ Пвп3+... + Пвпп = М1 * Нп1 + М2 * Нп2 + М3 * Нп3 + …+ Мп * Нпп, (8.3)

де М1, М2,М3 - кількість фактично реалізованого палива відповідних видів 1, 2, 3, у тоннах; Нп1, Нп2, Нп3, - ставки податку в поточному році за тонну 1, 2, 3 виду палива у гривнях з копійками.

Слід зазначити, що одиницями виміру бази оподаткування є тонни, тобто одиниці маси, а фактична витрата палива може вимірюватися як в одиницях маси - тоннах, так і в одиницях об'єму - літрах.

Для правильного обчислення суми податку платники повинні перевести величину фактично реалізованого палива (літри) в одиниці маси (тонни). Маса нафти або нафтопродуктів визначається за формулою:

М= V*у (8.4)

де М - маса нафти або нафтопродукту, кг; V - об'єм нафти або нафтопродукту за певної темпе­ратури вимірювання рівня, м³, у - густина нафти або нафтопродукту за тією самою температурою вимірювання рівня, кг/м³.

Отже, для переведення величини фактичного обсягу палива (літрів) в одиниці маси (тонни) враховується такий показник, як густина.

Найменування нафтопродуктів, густина, температура, об'єм та загальна маса нафтопродуктів обов'язково повинні зазначатися в товарно-транспортній накладній, до якої за вимогою покупця додається паспорт якості нафтопродукту.

Таким чином, при обчисленні суми податку податкові агенти, які ведуть облік пального в одиницях об'єму - літрах, повинні перевести величину фактичних витрат палива (літри) в одиниці маси (тонни) з урахуванням густини нафтопродукту, зазначеної в товарно-транспортній накладній або паспорті якості нафтопродукту.

При придбанні палива (бензину, дизельного пального, зрідженого нафтового газу, стисненого при­родного газу) не за масою, а за об'ємом та за відсутності сертифіката на партію палива для обчислен­ня податку визначити обсяги використаного пального у тоннах платники можуть згідно з Методикою № 452, що затверджена Держкомстатом України від 13.11.2008 р. Даною Методикою № 452 наведено такі коефіцієнти переведення величини фактичних витрат палива (літрів) у вагові одиниці (тонни):

— для бензину - 0,74 кг/л;

— для газойлів (дизельного палива) - 0,85 кг/л;

— для газу скрапленого - 0,55 кг/л;

— для газу стисненого - 0,59 кг/м³.

Розрахунок суми податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти (Пс), здійснюється платниками самостійно щокварталу, виходячи з фактичних обсягів скидів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

Пс = Пс1+ Пс2 + Пс3 +... + Псп =

=Мл1 * Нп1 * Кос + Мл2 * Нп2 * Кос +Мл3 * Нп3 * Кос +…+Млп * Нпп * Кос (8.5)

де – Мл1, Мл2,Мл3 - обсяги скидів платником податку у водні об'єкти забруднюючих речовин виду 1, 2,..., п у тоннах (т); Нп1, Нп2, Нп3 - ставки податку (згідно зі статтею 245), у гривнях з копійками; Кос - коригуючий коефіцієнт, що дорівнює 1,5 і застосовується у разі скидання забруднюючих речовин у ставки і озера (у іншому випадку коефіцієнт дорівнює 1).

Розрахунок суми податку, який справляється за розміщення відходів (Прв), здійснюється плат­никами самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів розміщення відходів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

Прв = Прв1 + Прв2 + Прв3 +... + Првп =

=Нп1 * Мл1 * Км* Ко + Нп2 * Мл2 * Км* Ко + Нп3 * Мл3 * Км* Ко +…+ Нпп * Млп * Км* Ко,(8.6)

де – Мл1, Мл2, Мл3 - обсяги відходів платника податку відповідних видів 1, 2, 3,...«у тоннах (т) або одиницях приладів (од); Нп1, Нп2, Нп3... Нпп - ставки податку (згідно зі статтею 246), у гривнях з копійками; Кт - коригуючий коефіцієнт, який враховує розташування місця розміщення відходів. Якщо місце (зона) розміщення відходів знаходиться в адміністративних межах населеного пункту або на відстані менш як 3 км від таких меж, коефіцієнт дорівняє 3, в іншому випадку – 1; Ко- коригуючий коефіцієнт, що дорівнює 3 і застосовується у разі розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об'єктів.

Розрахунок суми податку, який справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені), здійснюється за формулою:

АЕС = Оп*Н + (рнс * С1нс * V1нс + рв * С1в * V1в) + 1/32 (рнс * С2нс * V2нс + рв * С2в * V2в), (8.7)

де АЕС - сума податку, який справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені), обчислена за календарний квартал, гривень з копійками; Оп - фактичний обсяг електричної енергії, виробленої за календарний квартал експлуатуючими організаціями (операторами) атомних електростанцій, кВт/год; Н- ставка податку, який справляється за електричну енергію, вироблену ек­сплуатуючими організаціями (операторами) атомних електростанцій; 1/32 - коефіцієнт реструктуризації податку за накопичені до 1 квітня 2009 р. радіоактивні відходи (коефіцієнт діє з 1 квітня 2011 р. до 1 квітня 2019 р., протягом іншого періоду дорівнює 0); рнс, рв - коригуючі коефіцієнти; С1нс - собівартість зберігання 1 кубічного метра (1 кубічного сантиметра радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, утво­рених їх виробниками за календарний квартал, гривень з копійками; С1в - собівартість зберігання 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) висо­коактивних радіоактивних відходів, утворених їх виробниками за календарний, гривень з копійками; С2н - собівартість зберігання 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, накопиче­них їх виробниками до 1 квітня 2009 р., гривень з копійками; С2в - собівартість зберігання 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) високоактивних радіоактивних відходів, накопичених їх виробниками до 1 квітня 2009 р., гривень з копійками; V1нс - фактичний об'єм низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, прийнятих до сховища ек­сплуатуючих організацій (оператора) атомних електростанцій за календарний квартал, кубічних метрів (кубічних сантиметрів - для радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання); V1в- фактичний об'єм високоактивних радіоактивних відходів, прийнятих до сховища експлуатуючих організацій (оператора) атомних електростанцій за базовий податковий (звітний) період, календарний квартал, куб. метрів (кубічних сантиметрів - для радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання); V2нс - фактичний об'єм низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, накопичених у сховищах експлуатуючих організацій (операторів) атомних електростанцій до 1 квітня 2009 р., куб. метрів (куб. сантиметрів - для радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання); V2в - фактичний об'єм високоактивних радіоактивних відходів, накопичених у схо­вищах експлуатуючих організацій (операторів) атомних електростанцій до 1 квітня 2009 р., куб. метрів (куб. сантиметрів - для радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання).

Розрахунок суми податку, який справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений строк, здійснюється платниками - виробниками радіоактивних відходів самостійно щокварталу на підставі ставок (п. 248.1 ПК України) та пропорційно до строку зберігання таких відходів понад установлений строк за формулою:

Sзберігання = N *V * Тзберігання (8.8)

де Sзберігання - сума податку, який справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений тимчасовими умовами ліцензії строк, обчислена за календарний квар­тал, гривень з копійками; N - ставка податку, який справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк (наведена у п. 248.1 ПК України); V-фактичний об'єм радіоактивних відходів, які зберігаються у виробника таких відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк, кубічних метрів (кубічних сантиметрів - для радіоактивних відходів у вигляді джерел іонізуючого випромінювання); Тзберігання - кількість повних календарних кварталів, протягом яких радіоактивні відходи зберігаються понад установлений особли­вими умовами ліцензії строк, яка рахується від 1 травня 2009 р. на підставі звітності за звітний квартал про фактичні обсяги радіоактивних відходів.