Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність

 

Згідно з Податковим Кодексом України (пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14) незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов'язані стати на облік в органах державної податкової служби за місцем свого постійного проживання як самозайняті осо­би та отримати Свідоцтво про таку реєстрацію згідно із статтею 65 Податкового кодексу. При цьому п. 65.5 ст. 65 Кодексу передбачає видачу лише довідки про взяття на облік платника податку - особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність. Свідоцтво про реєстрацію розглядається як документ, який підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності і видається при здійсненні державної реєстрації такої діяльності відповідним уповноваженим органом. Тому під Свідоцтвом про реєстрацію в органах ДПС як самозайнятої особи потрібно розуміти саме довідку про взяття на податковий облік.

Доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються на загальних підставах. Тобто до них застосовується основна ставка 15%, а у випадку, коли загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку з доходів фізичних осіб становить 17 % суми перевищення з ураху­ванням податку, сплаченого за ставкою 15 %.

Об'єктом оподаткування фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, є скуп­ний чистий дохід, який визначається як різниця між доходом та витратами, необхідними для про­вадження певного виду незалежної професійної діяльності. Такі витрати мають бути документально підтвердженими.

Разом з тим, фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність і не отримали свідоцтво про взяття на облік, не мають право зменшувати отримані у процесі діяльності доходи на величину ви­трат, пов'язаних з отриманням цих доходів. Для таких осіб об'єктом оподаткування податку з доходів фізичних осіб є отриманий сукупний дохід.

Фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, зобов'язані подавати річну пода­ткову декларацію з податку на доходи фізичних осіб до 1 травня року, що настає за звітним.

Як зазначалося вище, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, може вико­ристовувати найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб, і у такому випадку виступає для них податковим агентом. Тому фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, як податко­вий агент зобов'язана буде подавати протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календар­ним днем звітного кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, а також сум нарахованого та утриманого з них податку органу державної податкової служби за місцем свого обліку

Оскільки фізична особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність, може отримувати доходи як від податкових агентів, так і від осіб, які не є податковими агентами, то виникає необхідність про­ведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб, що здійснюється платником податку самостійно за даними, зазначеними у річній податковій декларації.

Таким чином, фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність (лікарі, приватні нотаріуси, адвокати, аудитори, бухгалтери, архітектори тощо), повинні обліковуватися у даному статусі в органах державної податкової служби та сплачувати податок на доходи фізичних осіб з різниці між доходом та документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження такої незалежної професійної діяльності.