Формирование добавочного капитала Переоценка основных средств

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем эти группы основных средств должны переоцениваться регулярно.

В результате переоценки сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Следует отметить, что в налоговом учете результаты переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это приводит к ежемесячному возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и в налоговом учете.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Соответствующая информация должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Пример. На балансе организации числится объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляла 100 000 руб., накопленная амортизация - 20 000 руб.

На конец 2006 г. была произведена его дооценка: первоначальная стоимость - на сумму 10 000 руб., амортизация - на 2000 руб.

На конец 2007 г. объект был уценен: первоначальная стоимость - на сумму 15 000 руб., амортизация - на 3000 руб.

Бухгалтер делает следующие записи.

На 1 января 2007 г.:

Дебет 01, Кредит 83 - 10 000 руб. - произведена дооценка первоначальной стоимости основного средства; Дебет 83, Кредит 02 - 2000 руб. - произведена дооценка амортизации основного средства. На 1 января 2008 г.: Дебет 83, Кредит 01 - 10 000 руб. - произведена уценка первоначальной стоимости основного средства в пределах ранее проведенной дооценки; Дебет 84, Кредит 01 - 5000 руб. - произведена уценка первоначальной стоимости в части, превышающей сумму ранее проведенной дооценки; Дебет 02, Кредит 83 - 2000 руб. - произведена уценка амортизации основного средства в пределах ранее проведенной дооценки; Дебет 02, Кредит 84 - 1000 руб. - произведена уценка амортизации в части, превышающей сумму ранее проведенной дооценки.

Пример. На балансе организации числится объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляла 50 000 руб., накопленная амортизация - 5000 руб.

На конец 2006 г. была произведена его уценка: первоначальная стоимость - на сумму 10 000 руб., амортизация - на 1000 руб.

На конец 2007 г. объект был дооценен: первоначальная стоимость - на сумму 15 000 руб., амортизация - на 1500 руб.

В течение 2008 г. объект был списан с баланса.

Бухгалтер делает следующие записи.

На 1 января 2007 г.: Дебет 84, Кредит 01 - 10 000 руб. - произведена уценка первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 02, Кредит 84 - 1000 руб. - произведена уценка амортизации основного средства. На 1 января 2008 г.:

Дебет 01, Кредит 84 - 10 000 руб. - произведена дооценка первоначальной стоимости основного средства; Дебет 01, Кредит 83 - 5000 руб. - произведена дооценка первоначальной стоимости основного средства в части, превышающей первоначальную уценку основного средства; Дебет 84, Кредит 02 - 1000 руб. - произведена дооценка амортизации основного средства; Дебет 83, Кредит 02 - 500 руб. - произведена дооценка амортизации основного средства в части, превышающей первоначальную сумму уценки. В момент выбытия основного средства производится следующая запись:

Дебет 83, Кредит 84 - 4500 руб. - отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки.