Классификация методов учета затрат и калькуляции себестоимости

 

Признак	Состав
Полнота учета затрат	Абзорпшен-костинг (метод полных затрат)-(traditional costing) Директ-костинг- (direct-costing)
Объект учета затрат	Позаказный метод Попередельный метод Попроцессный метод (котловой) Смешанный метод АВ-костинг (функционально-стоимостной анализ)- (activity-based costing) «Точно-в-срок» (JIT) – (just-in-time) Калькулирование по последней операции -(endpoint costing) Таргет-костинг -(target-costing) Кайзен- костинг - (kayzen-costing)
Оперативность учета и контроля затрат	Фактическое калькулирование Смешанное калькулирование (нормальное) (normal costing) Нормативный учет (стандарт кост) - (stsndart cost)

 

Основное отличие методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» заключается в порядке распределения постоянных производственных расходов между калькуляционными периодами.

«Абзорпшен-костинг» (или метод полной себестоимости, метод полных затрат, метод поглощенных затрат) - метод калькулирования себестоимости продукции с включением всех производственных затрат или с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и запасами. Он традиционно применялся в отечественном учете без альтернативных методов, поэтому специального названия не имел. Методика учета заключается в том, что все затраты, собранные по дебету производственных счетов обязательно распределяются между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, затем между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции.

«Директ-костинг», или система учета только переменных затрат, выделяет усеченную себестоимость без постоянных затрат. Методика основана на маржинальном подходе: общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, что помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении переменных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов. «Директ-костинг» используется при принятии многих решений, в основном краткосрочного характера, например, при выборе продукции для производства, ценообразовании, определении оптимального объема производства и реализации и т.д.

Фактическое калькулирование основано наисчислении прямых затрат исходя из фактического количества израсходованных ресурсов и фактических цен (расценок, тарифов), а косвенных - на основе фактического коэффициента распределения. Метод является традиционным для отечественных предприятий. Методика использования фактических данных не отличается от зарубежной. Проблемы метода обычно связаны с распределением и перераспределением затрат: общепроизводственных, общехозяйственных, встречных услуг вспомогательных производств, распределением затрат между выпуском и незавершенным производством (НЗП), себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) и остатками затрат на складе готовой продукции и пр.

При смешанном калькулировании цеховые общепроизводственные расходы, как правило, распределяются в следующей последовательности:

1) выбирается группа распределяемых ОПР, например, целесообразно обособленно собирать на счетах и распределять расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) составляется смета ОПР (или другой группы расходов) на плановый период, обычно на год;

3) выбирается база распределения ОПР (или другой группы расходов), она должна в наибольшей степени отвечать взаимосвязи общепроизводственных расходов и выбранной базы;

Отклонения (экономия или перерасход) в зависимости от учетной политики могут относится либо к затратам на продукт, либо к затратам на период (последнее преобладает на практике). В первом случае их распределят пропорционально между остатками НЗП, готовой продукцией и себестоимостью проданной продукции; во втором - их отнесут на уменьшение (увеличение) прибыли отчетного периода.

Современный отечественный бухгалтерский финансовый учет имеет возможность применения смешанного калькулирования, если элементом при принятии учетной политики является оценка готовой продукции не по фактической, а по плановой (нормативной) себестоимости. В этом случае применяется механизм одного бухгалтерского счета (в отличие от двух счетов при нормальном калькулировании).

В системе стандарт-кост затраты учитываются по стандартным (нормативным) суммам. Учет материальных затрат ведется без применения первичных документов. Возникающие суммы отклонений фактических затрат от нормативных в дальнейшем учитываются на специальных “конверсионных” (conversional accounts) счетах и списываются за счет прибыли. Прибыль, исчисленная исходя из стандартных затрат, называется маржинальной (marginal profit). Нормативные затраты рассчитываются на основе технологии производства и являются ее неотъемлемой частью. Изменения норм возникают в чрезвычайно редких обстоятельствах, поэтому наибольшее внимание уделяется анализу сверхнормативных расходов. Возможная экономия признается лишь при отсутствии нарушений технологии.