Значение и порядок разработки внутренних аудиторских стандартов

Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

Разработанные стандарты (методики, инструкции, положения) рассматриваются и принимаются Методическим советом с последующим представлением на утверждение руководству аудиторской организации. Решение принимается простым большинством голосов членов совета. Аргументированное особое мнение членов Методического совета, голосующих против, может быть ими самостоятельно предоставлено руководству аудиторской организации.

Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов. Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией. Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности. Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Формируемые и применяемые в аудиторских фирмах внутренние стандарты детализируют и регламентируют единые требования к выполнению и оформлению аудиторских проверок, организации деятельности аудиторской фирмы и повышению качества аудиторской проверки.

Аудиторские организации при формировании пакета внутренних стандартов отражают собственный подход к проводимым проверкам и составленным заключениям и отчетам исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита и других видов аудиторских услуг.

При формировании состава внутренних стандартов определяющее значение имеют следующие положения Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций":

­ обязательность формирования пакета внутренних стандартов как условия описания комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита;

­ включение в состав пакета различных по назначению групп стандартов: содержащих общие положения по аудиту; устанавливающих порядок проведения аудита, формирования выводов и заключений аудиторов, обеспечивающих качество аудиторских проверок.

Исходя из этого внутренние стандарты аудиторских организаций при их разработке целесообразно группировать по следующим признакам:

стандарты, обеспечивающие организацию аудиторских услуг;

стандарты, обеспечивающие качество аудиторских проверок.

В стандарте необходимо указывать, что аудитор должен планировать и проводить проверку с достаточной степенью профессионального скептицизма. Ему следует иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует аудиторский риск, несмотря на то что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и других нормативных актов.

В аудиторской организации должны быть разработаны бланки, вопросники и приемы для изучения и оценки системы внутреннего контроля и отдельных ее элементов. Эти типовые бланки и вопросники, а также внутренние инструкции, стандарты, методические указания применяются в ходе проведения аудита.

Определяя во внутренних стандартах порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля, аудиторам необходимо установить количество этапов, которых в соответствии с требованиями Правила (стандарта) "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый... лицом" не может быть менее трех: общее знакомство с системой, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности оценки. При этом аудиторы вправе принимать решения об использовании большего количества этапов. При создании внутреннего стандарта необходимо формирование общего впечатления о системе, которая требует принять во внимание ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Очевидно, что выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.

Другой важной стороной разработки внутренних стандартов является наличие в аудиторской фирме стандартов, обеспечивающих качество аудиторской проверки.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Очевидно, что грамотно сформированный пакет внутрифирменных стандартов способствует повышению производительности труда работников аудиторской организации на всех его этапах. Отсутствие такого пакета ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, уровень профессионализма ее руководства, ведущих аудиторов. И наоборот, наличие пакета внутрифирменных стандартов, их методологического сопровождения служит показателем высокого профессионализма аудиторов.