Анализ себестоимости продукции и услуг

Смета затрат на производство по экономическим элементам охва­тывает все затраты данного периода вне зависимости от того, связана или нет некоторая их часть непосредственно с деятельностью по производ­ству продукции.

Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на про­изводство необходимо откорректировать на величину непроизвод­ственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету 97 «Расходы будущих периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства. В результате этих корректировок полу­чим себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, свя­занных с выпуском продукции. После соответствующей группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям каль­куляции эта общая сумма затрат может быть распределена между от­дельными видами продукции, что, в свою очередь, позволяет исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида, что и называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляции: нормативную, сметную (плановую), отчетную.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнени­ем фактической калькуляции с нормативной (сметной).

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию определяется делением общей себестоимости продукции по смете и факту на общее количество выпущенной продукции.

На увеличение себестоимости единицы продукции в целом по предприятию оказали влияние следующие факторы:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции.;

2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость еди­ницы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции.

Влияние структурных сдвигов на себестоимость продукции по предприятию в целом можно определить и другим способом – умножая себестоимость единицы продукции каждого выпуска по смете на удельные веса этой продукции по факту, а полученную сумму деля на 100.

Влияние второго фактора – себестоимости единицы продукции каждого наименования – определяется вычитанием из фактической себестоимости единицы продукции усредненной себестоимости.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Так как сметные данные о затратах, как правило менее точны, то лучше для сравнения использовать нормативные затраты.

Анализ и оценка методов списания затрат на себестоимость продукции. Правильность определения себестоимости еди­ницы продукции — одна из основных аналитических задач. Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид про­дукции или услуг; общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных методов. Обоснованность базы распределе­ния — задача анализа.

Распределение затрат — это отнесение понесенных затрат к определенным объектам затрат. Объект затрат — это орга­низационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и из­меряется стоимость бизнес-процессов, продукции, работ, проектов, капиталовложений и др.

По объектам затрат обычно выделяют методы распре­деления затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индиви­дуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости.

Другой важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат — организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (вхо­дящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения низового уровня, не обладающие относительной самостоятельностью (произ­водственный участок, бригада, цех).

Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1) сбор затрат по центрам ответственности (затрат);

2) отнесение их на конкретную продукцию, обраба­тываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).

При расчете себестоимости готовой продукции прибе­гают к калькулированию затрат с включением всех затрат (полная себестоимость) или только их части (производс­твенная себестоимость).

Возможно применение двух методов определения полной себестоимости. Основное различие этих методов заключается в порядке распределения текущих (периоди­ческих) расходов: в первом случае при калькулировании полной себестоимости все затраты распределяются между проданной продукцией и остатками готовой продукции; во втором случае косвенные общехозяйственные и коммерчес­кие расходы полностью относят на продажу.

Прямые затраты нетрудно исчислить при калькулиро­вании себестоимости. Общепроизводственные же расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой про­дукции, при их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта.

Расчет коэффициента предусматривает три этапа.

1-й этап. Составление бюджета (сметы) общепроиз­водственных расходов для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2-й этап. Выбор базы распределения общепроизвод­ственных расходов. Для этого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо измеритель производс­твенной деятельности, например число отработанных часов, сумму начисленной заработной платы производс­твенных рабочих, количество машиночасов.

3-й этап. Исчисление нормативного коэффициента общепроизводственных расходов путем деления прогнози­руемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемое количественное вы­ражение базы распределения (часы, денежные единицы).

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициен­та. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую вели­чину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам основных материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие. В результате получают себестоимость готовой продукции.

При определении себестоимости единицы производс­твенной продукции используют формулу

Производственная себестоимость готовой продукции

Количество единиц готовой продукции