Особенности аудита в прокате

Прокат – это полезное действие, направленное на многократное эффективное использование потребителями, созданных потребительских стоимостей товаров, с последующим их восстановлением и поддержанием в рабочем состоянии.

На предприятиях бытового обслуживания, осуществляющих прокат, в задачи аудиторской проверки входит проверка наличия и сохранности прокатного фонда, правильности его использования и эксплуатации, правильности учета предметов проката, своевременности ремонта предметов проката. При проверке правильности начисления амортизации и учета начисленных сумм в составе расходов по оказанию услуг следует иметь в виду, что амортизация учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" на отдельном субсчете и начисляется линейным способом. Поэтому следует проверить наличие утвержденных норм амортизации по группам предметов проката с учетом установленного срока их эксплуатации.

На предприятиях бытового обслуживания нередко используются материальные ценности, относящиеся к группе товаров. К ним относятся сопутствующие и другие товары, предназначенные для реализации заказчикам в качестве дополнительной услуги. Это предметы галантереи, бижутерия, парфюмерно - косметические товары, запасные части, узлы, детали и др. Их назначение состоит в предоставлении заказчикам дополнительных услуг. Сопутствующие товары, реализуемые заказчикам, могут быть покупными и собственного производства.

Аудитору необходимо также учитывать территориальную разобщенность производственных подразделений и структурных единиц предприятий бытового обслуживания, что сопровождается разбросанностью складского хозяйства и сосредоточенностью там большого числа материально - ответственных лиц. Поэтому при проведении данной аудиторской проверки целесообразно соблюдать следующую последовательность. Сначала проводят проверку наличия, хранения и соблюдения условий сохранности товарно - материальных ценностей у максимально возможного количества материально - ответственных лиц и мест хранения. Далее проводят проверку операций по снабжению, приобретению, отпуску и реализации материалов. Следующим этапом проверки является контроль за использованием материалов в производстве. А в заключение изучают состояние учета по движению, использованию и хранению товарно - материальных ценностей.

Одна из особенностей функционирования предприятий бытового обслуживания - использование при оказании услуг материалов и вещей заказчиков. При этом материалы поступают в переработку, а вещи заказчиков - в ремонт или обработку. Так как системный бухгалтерский учет данных товарно - материальных ценностей, как правило, не ведется, то контроль за движением и сохранностью этих предметов осуществляется оперативным учетом. Делается это по данным квитанций на оформленные заказы, где полученные от заказчиков товарно - материальные ценности и вещи отражаются по наименованию, отличительным признакам в условной оценке, согласованной с заказчиком, учетом степени износа вещи, принимаемой в обработку. Далее эти вещи регистрируются в журнале учета движения принятых заказов, который является регистром оперативного учета и ведется в приемных пунктах, ателье, мастерских и других производственных подразделениях.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить наличие материалов и вещей заказчиков путем проведения выборочной инвентаризации этих материальных ценностей в местах их хранения и в производстве.

Источниками аудиторской проверки товарно - материальных ценностей служат договоры на поставку товарно - материальных ценностей; счета - фактуры за приобретенные материалы от поставщиков; товарно - транспортные накладные; приходные ордера и накладные на поступление материалов; квитанции по заказам, кассовые отчеты и реестры, где отражается реализация; накладные на внутреннее перемещение материалов; лимитно - заборные карты; раскройные карты; технологические карты; накладные на отпуск материалов; материальные и производственные отчеты подразделений; карточки складского учета материалов; оборотные ведомости по учету движения материалов; учетные регистры по учету материалов; карточки учета предметов проката; ведомости начисления амортизации по предметам проката; акты, инвентаризационные и сличительные ведомости по результатам инвентаризаций товарно - материальных ценностей; Главная книга; баланс.

Оперативный учет прокатного фонда и его движения в салонах (пунктах) проката ведется в специальном журнале учета предметов проката. В нем должны содержаться данные по каждому объекту: краткая характеристика, сведения о произведенном ремонте, инвентаризации, а также о причинах выбытия. Для учета наличия предметов проката по материально ответственным лицам составляется инвентарная опись предметов проката, которая заполняется на основании карточек (формы N N 5-пр, 6-пр).

При выдаче предметов проката и их возврате на основе обязательства - квитанции (формы БО - 6) в карточках выданных предметов делаются соответствующие отметки.

Ежемесячно материально ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию отчет о движении прокатного фонда, в котором указываются остаток предметов на начало месяца, приход, расход и остаток на конец месяца.

В бухгалтерском учете операции по движению предметов проката отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 03-2 "Имущество, предоставляемое по договору проката". На субсчете 03-2 учитываются наличие и движение предметов проката независимо от их стоимости и срока службы.

Погашение стоимости предметов проката производится с помощью линейного способа начисления амортизации исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования.

Типичные ошибки: -Заполнены не все реквизиты в бланках строгой отчетности; - Исправления без оговорок по правилам; - Арифметические ошибки; - Не все затраты включены в стоимость предметов проката.