Способы реализации туристических путевок, их учет 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Способы реализации туристических путевок, их учет



На практике туристические организации занимаются как туроператорской, так и турагентской деятельностью, а многие из них и тем и другим одновременно.

Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, а под турагентской - только деятельность по его продвижению и реализации.

Иными словами, туроператорская деятельность - это возмездное оказание услуг, а турагентская - реализация чужих путевок на комиссионной основе.

С 1 июня 2007 г. в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории нашей страны допускается юридическим лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Договор страхования ответственности туроператора либо банковская гарантия должны обеспечивать надлежащее исполнение туроператором обязательств по всем договорам о реализации туристского продукта, заключаемым с туристами и (или) иными заказчиками непосредственно туроператором либо по его поручению турагентами.

Все туроператоры, зарегистрированные на территории России в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", должны иметь финансовое обеспечение, предусмотренное Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Финансовое обеспечение не требуется для организаций, осуществляющих экскурсионное обслуживание на территории Российской Федерации в течение не более 24 часов подряд, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность по организации путешествий в пределах территории Российской Федерации по установленным государством ценам в целях решения социальных задач.

В случае возникновения обстоятельств, указанных в ст. 17.4 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, финансовое обеспечение должно гарантировать каждому туристу или иному заказчику, заключившему договор о реализации туристского продукта:

­ возврат денежных средств, внесенных в счет договора о реализации туристского продукта, за услуги, оплаченные, но не оказанные туроператором или третьими лицами, на которых туроператором было возложено исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта;

­ выплату денежных средств, причитающихся туристу или иному заказчику в возмещение реального ущерба, возникшего в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта, в том числе денежных средств, необходимых для компенсации расходов, понесенных туристом или иным заказчиком в связи с непредвиденным выездом (эвакуацией) из страны (места) временного пребывания.

В период с 1 июня 2007 г. до 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения, определяемый в договоре страхования ответственности туроператора или в банковской гарантии, не может быть менее:

­ 5 млн руб. - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма;

­ 500 тыс. руб. - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма;

­ 5 млн руб. - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего и международного туризма.

После 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма, не может быть менее 10 млн руб., а для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма, он останется прежним.

Учет у туроператора

Туристская путевка представляет собой документ, который подтверждает факт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса) туристских услуг.

Поэтому, чтобы составить (выписать) путевку, необходимо полностью сформировать весь пакет (комплекс) услуг, с отражением его в путевке, т.е. на момент выдачи туристу путевки туроператор должен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемые туристу услуги.

Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме ТУР-1, которая в настоящее время дает лишь одно преимущество - позволяет работать с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 05.12.2006 N 743 формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 сентября 2007 г.

Туроператор, который занимается организацией туров по России (внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимость реализованной путевки без НДС.

Суммы налога, подлежащие оплате поставщикам услуг, учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и после оказания этих услуг при наличии счетов-фактур возмещаются из бюджета (см. пример).

Пример. Акционерное общество "Альфа", не применяющее специальные налоговые режимы, организует трехдневный автобусный тур "Памятники старины". Стоимость тура для одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

При организации тура на 40 человек организация понесла расходы по оплате аренды автобуса, питания и проживания туристов на общую сумму 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб.

Туроператор реализовал все путевки за наличный расчет физическим лицам и оказал им соответствующие услуги в полном объеме.

В бухгалтерском учете туроператора производятся следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета" 188 800 руб. отражена предоплата аренды автобуса, питания и проживания туристов;

Д-т сч. 50 "Касса", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 236 000 руб. (5900 руб. x 40 чел.) получена предоплата тура от туристов;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 36 000 руб. начислен НДС с предоплаты;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 90 "Продажи" 236 000 руб. отражена выручка от реализации туристского продукта;

Д-т сч. 90 "Продажи", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 36 000 руб. отражено начисление суммы НДС со стоимости оказанных услуг;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 36 000 руб. предъявлен к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

160 000 руб.

стоимость аренды автобуса, питания и проживания туристов учтена в себестоимости оказанных услуг;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

28 800 руб.

отражена сумма НДС в составе расходов по аренде автобуса, питанию и проживанию туристов;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

28 800 руб.

сумма НДС по понесенным расходам для организации тура списана на расчеты с бюджетом.

Согласно нормам гл. 21 НК РФ стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. От налогообложения освобождаются лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных и организаций отдыха, а также организаций отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают названные услуги. Вариант здесь только один - осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяют базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При этом на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, если турагент реализует путевки в санаторно-курортные организации, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости его агентского вознаграждения.

Размер вознаграждения необходимо оговорить в договоре. Обычно вознаграждение турагенту устанавливается в виде:

­ процента от стоимости реализованного турпродукта;

­ фиксированной суммы;

­ разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

При получении путевок от сторонних организаций к турагенту не переходит право собственности на эти турпродукты. Поэтому туристическая компания-посредник не имеет права отражать стоимость этих путевок в качестве своих активов. Учет полученных путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене, согласованной с организацией-поставщиком.

Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория, выручкой же турагента является только комиссионное вознаграждение (см. пример).

Пример. Туристическая организация, применяющая традиционную систему налогообложения, заключила агентский договор с российским санаторием "Волна". Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (не облагаемые НДС) в количестве 20 штук за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок.

В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию "Волна" выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Турагент в течение одного налогового периода по НДС реализовал все путевки санатория за наличный расчет физическим лицам (стоимость одной путевки составила 21 600 руб.) и перечислил деньги принципалу (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Отражение операций в бухгалтерском учете турагента:

Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности" 432 000 руб. (21 600 руб. x 20 шт.) отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий;

Д-т сч. 50 "Касса", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 432 000 руб. отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 432 000 руб. отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 86 400 руб. (432 000 руб. x 20%) зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки;

К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности" 432 000 руб. списаны путевки в санаторий; Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи" 86 400 руб. отражена сумма агентского вознаграждения;

Д-т сч. 90 "Продажи", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 13 176 руб.

отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 51 "Расчетные счета" 345 600 руб. (432 000 - 86 400)

перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок, за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В целях гл. 21 НК РФ под санаторно-курортными, оздоровительными и организациями отдыха, а также организациями отдыха и оздоровления детей (в том числе детскими оздоровительными лагерями), расположенными на территории Российской Федерации, принято понимать организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, которые непосредственно осуществляют деятельность по предоставлению санаторно-курортных, оздоровительных и услуг отдыха и оздоровления детей на территории Российской Федерации.

При этом формы путевок (курсовок) в обязательном порядке должны соответствовать формам путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), детские оздоровительные учреждения (по ф. N 1), в оздоровительные учреждения (по ф. N 2), а также курсовок в оздоровительные учреждения (по ф. N 3), образцы которых утверждены Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Указанный порядок освобождения от налогообложения распространяется на услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или курсовки, при выдаче физическому лицу путевки (курсовки) соответствующей формы со всеми заполненными реквизитами и в случае получения этими санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха оплаты в безналичном порядке от организации, осуществляющей полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.

При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к курсовке) в этой ситуации следует указать полную стоимость указанных выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.

Следует иметь в виду, что реализация рассматриваемых услуг без выдачи покупателю вышеуказанной путевки или курсовки (бланка строгой отчетности) облагается НДС по ставке 18%.

Таким образом, организации, непосредственно не оказывающие рассматриваемые услуги либо не выдающие соответствующие бланки строгой отчетности, не могут воспользоваться этой льготой.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-06; просмотров: 692; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.89.70.161 (0.048 с.)