Метод финансово-хозяйственного контроля, аудита

Рис. 4.1. Характеристика метода аудиторского контроля

Общенаучные методические приемы исследования основы­ваются на методах философии. Метод (от греч. methodos — исследование) — это способ исследования, который опреде­ляет подход к изучаемым объектам, планомерный путь на­учного познания и установления истины. Каждая наука имеет свои методы познания. Философия выполняет мето­дологическую функцию по отношению к частным наукам.

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирова­ние, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Анализ (от греч. analysis — разложение, расчленение) — это прием исследования, включающий изучение предмета мысленным или практическим расчленением его на состав­ные объекты (части объекта, его признаки, свойства, отноше­ния). Каждую из выделенных частей анализируют отдельно в пределах одного целого (комплексная ревизия производ­ственной и финансово-хозяйственной деятельности компании и др.).

Синтез (от греч. synthesis — соединение, объединение, сложение) — прием изучения объекта в целостности, в един­стве и взаимосвязи его частей. В аудиторском контроле син­тез связан с анализом, поскольку дает возможность объеди­нить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое (контроль вы­полнения договоров на поставку продукции и др.).

Индукция (от лат. inductio — выведение) — прием ис­следования, при котором общий вывод о признаках множе­ства элементов объекта составляют на основе изучения не всех признаков, а только части элементов этого множества, т.е. способом выведения заключений от частного к общему (ревизию дебиторской задолженности осуществляют сна­чала по данным аналитического, а потом — синтетического учета и др.).

Дедукция (от лат. deductio — выведение) — исследуют состояние объекта в целом, а потом его составных элементов, т.е. заключение от общего к частному (ревизию деби­торской задолженности сначала проводят по данным син­тетического, а потом — аналитического учета и др.).

Аналогия — прием научных заключений, благодаря ко­торому познание одних объектов достигается на основе сход­ства их с другими. Прием аналогии, базируясь на подобии некоторых сторон разных объектов, составляет основу мо­делирования, применяемого в аудиторском контроле.

Моделирование — прием научного познания, состоящий в замене изучаемых объекта, явления их аналогом, моде­лью, имеющей существенные признаки оригинала.

В аудиторском контроле применяют организационные модели проведения контрольно-аудиторского процесса — стандарты.

Абстрагирование (от лат. abstrahere — отвлекать) — прием отвлечения. При этом по методу абстракции от кон­кретных объектов переходят к общим понятиям и зако­нам развития (например, проверяют состояние контроля трудовой дисциплины в отдельных подразделениях пред­приятия и, абстрагируясь, делают выводы в целом).

Конкретизация (от лат. concretus — густой, твердый) — исследование объектов во всей их разносторонности, в ка­чественной многогранности значений реального существо­вания (в отличие от абстрактного) объектов. При этом ис­следуют состояние объектов по определенным конкретным условиям их существования и исторического развития, выявления в процессе контроля непроизводительных рас­ходов по местам их образования — подразделениям, пред­приятиям и т. п.

Системный анализ — изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. Систем­ный анализ в аудиторском контроле предусматривает оцен­ку поведения объектов как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование. Этот прием исполь­зуют в аудиторском контроле, поскольку он дает возмож­ность применить системный подход к оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности всех звеньев экономики отраслей. В практике исследований системный анализ предусматривает использование следующих методик:

процедур теории исследования операций для количе­ственной оценки объектов исследования;

анализа систем для исследования объектов в условиях неопределенности.

Функционально-стоимостный анализ — изучение объек­тов на стадии инженерной подготовки производства, кото­рая включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования (проектиро­вание и оценка экономической эффективности технологи­ческих процессов и т. п.).

Собственные методические приемы аудиторского кон­троля — это специфические приемы, разработанные прак­тикой на основе достижений экономической науки. Фор­мируются эти приемы в зависимости от целевой функции науки и ее общенаучных приемов и характеризуются вза­имным проникновением в однородные отрасли наук. Так, методические приемы аудиторского контроля развились на основе бухгалтерского учета и экономического анализа, ста­тистики и других экономических наук. Вместе с тем мето­дические приемы аудиторского контроля применяются в исследованиях других экономических наук (управление, маркетинг, финансирование, кредитование и др.).

Методические приемы аудиторского контроля можно объединить в такие группы: органолептические, расчетно-аналитические, документальные, обобщения и реализации результатов контроля.

Органолептические (от греч. organon — орудие, инстру­мент) — инвентаризация, контрольные замеры работ, выбо­рочные и сплошные наблюдения, технологический и хими­ко-технологический контроль, экспертизы, служебное рас­следование, эксперимент.

Инвентаризация — проверка объектов контроля в на­туре органолептическим способом.

Сущность этого приема контроля состоит в том, что про­верка наличия и состояния объектов проводится путем осмотра, подсчетов, взвешивания, обмера. В аудиторском контроле применяется как основной методический прием фактического контроля сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также состояния расчетно-кредитных отношений и других активов и пассивов объе­динения, предприятия. Инвентаризация применяется все­ми видами финансово-хозяйственного контроля. Особое зна­чение в обеспечении сохранности собственности она имеет при осуществлении внутрихозяйственного контроля (ауди­та) и является основным приемом текущего контроля.

Контрольные замеры работ — прием фактического контроля, применяемый учреждениями банков при провер­ке выполненных строительно-монтажных работ, а также другими контролирующими органами при проведении фак­тического контроля объемов производства, работ и услуг. Этот методический прием используют также на транспор­те, в торговле, промышленности.

Выборочные наблюдения — прием статистического кон­троля качественных характеристик хозяйственного процес­са. Используется в аудиторском контроле тогда, когда сплошной контроль технически невозможен (при опреде­лении дефектов товаров, поступивших в торговлю; времени, затраченного покупателем на приобретение товара и т.п.).

Сплошные наблюдения — прием статистического конт­роля фактического состояния изучаемых объектов, напри­мер проведение хронометражных наблюдений при контро­ле норм выработки, использования рабочего времени ра­ботников за отчетный период и т. п.

Технологический контроль — прием контроля инже­нерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции, ее соответствия техни­ческим условиям, которые проверяются отделом техниче­ского контроля (ОТК) и другими службами предприятия в процессе предварительного, текущего и заключительного контроля производства. Одним из видов технологического контроля является контрольный запуск сырья и материа­лов в производство для проверки оптимальности техноло­гии производства, обоснованности норм затрат материаль­ных ресурсов и полноты выхода готовой продукции.

Химико-технологический контроль — прием контро­ля качества сырья и материалов, используемых в производ­стве продукции, а также качественных характеристик из­делий. В общественном питании применяется для установ­ления калорийности, вкусовых качеств, полноты соблюде­ния рецептур блюд и других качественных и количествен­ных показателей продукции. Осуществляется этот вид кон­троля путем лабораторного анализ, проверки продукции на технологическом конвейере, финишной ленте и другими способами.

Экспертизы разных видов — приемы экспертных оце­нок, применяемые техно-логическими, судебно-бухгалтерскими, криминалистическими, товароведческими и други­ми экспертизами при исследовании специальных вопросов, связанных с аудиторским контролем. К экспертизам при­бегают тогда, когда в составе аудиторов нет соответствую­щих специалистов или по выявленным аудитом правона­рушениям возбуждено гражданское или уголовное дело.

Экспертиза проектов и сметной документации — при­ем проверки технологического уровня, прогрессивности норм и нормативов, организации и индустриализации стро­ительства, отраженных в проектно-сметной документации на сооружение объектов и приобретение оборудования, тре­бующего и не требующего монтажа. Осуществляют экспер­тизу специальные подразделения предприятий — заказчи­ков проектно-сметной документации, а на крупных строй­ках — специальные государственные учреждения.

Служебное расследование — совокупность приемов про­верки соблюдения должностными лицами, а также рабочи­ми и служащими нормативно-правовых актов, регулирую­щих производственные отношения в разных звеньях экономики отраслей. Применяются эти приемы в основном при проверке жалоб трудящихся, изучении причин нару­шения действующего законодательства, причинении мате­риального ущерба и т. п.

Эксперимент — научно поставленное исследование в соответствии с целью аудиторского контроля для проверки результатов планируемых или выполненных процессов. Проводят эксперимент по четко определенным условиям, которые дают возможность следить за ходом запланиро­ванного процесса.

Расчетно-аналитические — экономический анализ, ста­тистические расчеты, экономико-математические методы.

Экономический анализ — система приемов в аудитор­ском контроле для раскрытия причинных связей, которые обуславливают результаты явлений и процессов. Применя­ется экономический анализ при предварительном, текущем и заключительном контроле производственной и финансо­во-хозяйственной деятельности концернов и предприятий.

Статистические расчеты — приемы получения таких величин и качественных характеристик, которых нет не­посредственно в экономической информации контролируе­мого предприятия. Применяются они при необходимости воспроизводства реальных количественных отношений ис­правления приблизительных величин или перехода от од­них величин к наиболее точным характеристикам каче­ственных связей и отношений. С помощью статистических расчетов в аудиторском контроле вычисляют коэффициен­ты трудового участия членов бригады, использования обо­рудования и производственных мощностей, ритмичность вы­пуска продукции, динамику выполнения плана производ­ства и т. п.

Экономико-математические методы применяются в аудиторском контроле при определении влияния факто­ров на результаты хозяйственных процессов с целью их оптимизации на стадии планирования и проектирования, а также после завершения хозяйственных процессов, если другими методическими приемами установить взаимосвя­зи факторов невозможно, например оптимизация маршру­тов перевозки грузов и пассажиров автомобильным транс­портом, корреляционный анализ себестоимости продукции, затрат производства, выполнения планов производства и др.

Документальные — информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки, норматив­но-правовое регулирование.

Информационное моделирование — это информацион­ная совокупность, которая представляет контролируемый объект в виде модели. При формировании информацион­ной модели необходимо обеспечить полноту характеристи­ки объекта контроля, выбор существенных переменных и подача их в форме информационного образа. Цель модели­рования в контроле — получение необходимой информа­ции об объекте для изучения его состояния, участия в про­цессах расширенного воспроизводства общественно необхо­димого продукта, выявление отклонений и возмущений в них, принятие решений по регулированию в пределах за­данных плановых параметров. При моделировании исполь­зуется нормативно-правовая, договорная, учетная, отчетная и другая информация об объектах. При этом контролиру­ют объекты основных фондов, товарно-материальные цен­ности, денежные и другие средства, отраженные в системе плановой, договорной, нормативно-правовой и учетной ин­формации.

Исследование документов — приемы документального контроля достоверности, целесообразности, эффективности хозяйственных операций, соответствия их законодательным и нормативно-правовым актам, регулирующим процесс расширенного производства.

Камеральные проверки — прием документального кон­троля проектно-сметной документации по капитальным вложениям, а также документов на выполнение строитель­но-монтажных работ, которые представляют учреждениям банка, осуществляющего контроль за финансированием капитальных вложений из государственного бюджета, ино­странных и отечественных инвестиций. Применяются так­же налоговыми службами для контроля отчетности и де­клараций налогоплательщиков до проведения контрольной проверки ее на предприятии.

Нормативно-правовое регулирование — система приемов, используемых в аудиторском контроле для выявления на­рушений нормативных и правовых актов в процессе хозяй­ственных и финансовых операций.

Обобщение и реализация результатов контроля — со­вокупность приемов синтезирования результатов контроля и принятия решений по устранению выявленных недостат­ков в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и предупреждения их в будущем. К таким приемам отно­сят: группирование недостатков, документирование резуль­татов промежуточного контроля, аналитическое группиро­вание, следственно-юридическое обоснование, систематизи­рованное изложение недостатков в акте (заключении) аудита, принятие решений по результатам аудита, контроль за вы­полнением принятых решений.

Группирование недостатков — систематизация и обоб­щение недостатков и нарушений нормативно-правовых ак­тов в процессе хозяйственной деятельности по экономиче­ской однородности, времени проведения и важности. Про­цедуры группирования применяют при проверке докумен­тальной достоверности результатов контроля. Группирова­ние предусматривает хронологическую последовательность, систематизированный и хронологически-систематизированный способы.

Хронологическая последовательность — способ группи­рования недостатков и нарушений нормативно-правовых актов, выявленных в процессе исследования документов. При этом документы проверяют в таком порядке, в каком они были сгруппированы при бухгалтерской обработке и сброшюрованы в папки по отчетным периодам. Проверка документов способом хронологической последовательности несколько усложняет работу аудитора, поскольку необ­ходимо пользоваться одновременно нормативно-правовыми актами, методическими, инструктивными и справочными материалами, что создает препятствия для изучения каж­дой операции отдельно и во взаимосвязи с другими одно­родными операциями. Поэтому этот способ используют в случае аудита небольших субъектов хозяйствования.

Систематизированный способ группирования дает воз­можность выявить недостатки при исследовании однород­ных документов за весь контролируемый период. При этом сначала проверяют документы, отражающие кассовые опе­рации, потом — товарные, расчетные и др. Этот способ дает возможность более глубоко изучать отдельные операции и процессы. Его недостаток — отсутствие хронологической последовательности группирования недостатков и услож­нение информационных связей между однородными хозяй­ственными операциями (кассовые, банковские операции, подотчетные суммы, расходы, затраты и т. п.).

Хронологически-систематизированный способ — это смешанное группирование, которое состоит в том, что ауди­тор выявляет недостатки в хронологической последователь­ности, систематизирует их по экономической однородности операций (кассовые, банковские, товарные, расчетные). Пре­имуществом этого способа является то, что аудитор прове­ряет все хозяйственные операции последовательно и взаи­мосвязано. Так, кассовые операции в хронологической пос­ледовательности проверяют с банковскими, подотчетными суммами и др. Однако этот способ требует от аудитора уг­лубленных знаний нормативно-правовых актов по вопро­сам хозяйственной деятельности концернов, предприятий.

Документирование результатов промежуточного кон­троля — это способ оформления результатов контрольных действий на промежуточных стадиях аудита или проверки, например составление акта выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей и расчетов с поставщика­ми, покупателями и подрядчиками, дебиторами и кредитора­ми, ревизии денежных средств в кассе и у подотчетных лиц.

Аналитическое группирование — это совокупность при­емов статистических группирований по однородности при­знаков подконтрольных объектов и выявленных недостат­ков. Используется этот прием при составлении таблиц ана­лиза факторов, которые негативно влияют на выполнение плана выпуска и реализации продукции, возникновение брака изделий; расчете естественных потерь товарно-мате­риальных ценностей, анализе факторов убыточности отдель­ных видов продукции и т. п.

Следственно-юридическое обоснование включает способы получения аудитом доказательств недостатков и нарушений законодательства, нормативно-правовых актов, размеров причиненного материального ущерба и ответственных за них конкретных лиц. Реализуют эти приемы способом по­лучения объяснительных записок от работников предпри­ятия, путем изъятия в установленном порядке первичных документов, содержащих доказательства нарушений зако­нов и нормативно-правовых актов при осуществлении хо­зяйственных операций, установление ответственных лиц и т. п. Так, в нарядах на выполнение работ превышены их объемы, в связи с чем переплачена заработная плата рабо­чим, которая составляет сумму причиненного ущерба. Та­кие наряды являются доказательством причиненного ущер­ба лицами, совершившими приписки объемов работ, на ко­торые сделана ссылка в акте аудиторского контроля. По­этому в случае необходимости аудитор изымает эти доку­менты по решению правоохранительных органов в уста­новленном законом порядке.

Аудитор может выполнять и другие следственно-юри­дические действия. К ним относятся опрос и рассмотрение письменных пояснений от должностных лиц в связи с вы­явленными недостатками, составление искового заявления в судебные и арбитражные органы и т. п.

Систематизированное изложение недостатков в акте (заключении) аудиторского контроля — комплекс приемов обобщения результатов проведенного контроля в со­ответствии с правилами Единой государственной системы делопроизводства. Используют эти приемы при составле­нии актов аудиторского контроля, тематических проверок и обследований, докладных и служебных записок по резуль­татам контроля, а также норматива, утвержденного Ауди­торской палатой Украины.

Принятие решений по результатам аудита — способ влияния субъекта на объект контроля, что обеспечивает его функционирование в заданных параметрах и режимах. Применяют этот способ при разработке и издании прика­зов, распоряжений, служебного письма по результатам ауди­та, тематической проверки, обследования и т. п.

Контроль за выполнением принятых решений — при­ем реализации принятых решений, который предусматри­вает установление фактического состояния объекта конт­роля и его поведения в соответствии с управленческим дей­ствием. Например, проверяют выполнение распорядитель­ных документов по результатам аудита относительно воз­мещения причиненного ущерба предприятию, устранения брака продукции, уменьшения непроизводительных потерь (штрафов, пени, неустойки и т. п.).

Следовательно, метод аудиторского контроля — это совокупность методических приемов контроля процессов расширенного воспроизводства общественно необходимо­го продукта и соблюдение его законодательного и норма­тивно-правового регулирования в условиях рыночной эко­номики.