Определение и учет результатов от реализации продукции

2. Процесс реализации продукции представляет собой совокупность хоз операций, связ со сбытом и продажей продукции.

Учет процесса реализации позволяет определить объем реализации в действующих ценах (тарифах) и выявить конечный финансов рез-т от реализации - прибыль или убыток.

Для учета процесса продаж исп-ся бессальдовый операционно - результатный счет 90 «Продажи» по субсчетам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках.

В БУ операции на сч 90 отражаются по моменту перехода права собственности от предприятия - изготовителя к покупателю, т.е учет ведется по моменту начисления (по отгрузке), если иное предусмотрено договором.

В момент отгрузки ГП покупателю представляются отгрузочные и расчетные документы (счет-фактура,накладная) на отгруженную продукцию и возникает задолженность покупателя за реализованную ему продукцию. При этом стоимость продукции по ценн договора (продажи), включая налоги, реализуемые вмесете с продукцией (НДС,акциз), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1. Одновременно по Д 90-2 и кредиту 43 списывается фактическая произ-ая с/сть этого же объема продукции.

В Д90 с кредита 44 списываются рх на продажу в доле, относящейся к отгруженной (реализов) продукции. Т.о, по Д90 опред-ся полная фактич с/сть проданной (реализ) продукции.

Если учет политикой орг-ии предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) с\сти, то в Д90 с К26 списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к реализованной продукции.

После опред-ия полной фактич с/сти по дебету счета 90-2 отражается начисление налогов (акциз,НДС) в корресп с кредитом сч68 по соот-щим субсчетам.

Ежемесячно путем сравнения оборотов Д и К 90 опред-ся фин рез-т от продажи, кот списывается на а-п счет 99: прибыль Д 90-9 К99,убыток-наоборот.

Если договором был предусмотрен отличный от общего порядок переходы прав собственности на отгруженную продукцию, то отгруженная продукция в оценке орг-ии отражается записью на бух счетах: Д45 «Товары отгруженные»К43.

А по мере поступления выручки от продажи по цене договора дебетуется счет 51 и кредитуется счет 90-1, одновременно проданная продукция списывается с товаров отгруженных в оценке орг-ии, что отражается по Д90-2К45.

58. Прядок определения и учет финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

На счете 99 организация отражает в течение отчетн года конечный фин рез-т своей хоз деят-ти. Конечный фин рез-т опред-ся как сумма фин рез-ов от обычных видов деят-ти с учетом результатов по предметам деят-ти, прочих дх и рх, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом фин рез-т:

- от обычных видов деят-ти - прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деят-ти орг-ии. При этом делается запись по Д(К) 90 и К(Д) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает фин рез-т по предметам своей деят-ти;

- по прочим дх и рх - это полученные в отчетном месяце дх и рх, кот орг-ия получила или понесла в рез-те прочих операций, не связанных с обычными ее видами деят-ти и предметами ее дея-ти. При этом делается запись по К (Д) 99 и Д(К) счета 91 на сумму прочих дх (рх);

Полученный фин рез-т уменьшается на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хоз деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль отражаются сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактич прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись: Д99К68.

Выявленный на сч99 финансовый рез-т по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (убыток), кот распред-ся м/у участниками (акционерами) или покрывается ими. Фин рез-т списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) 84. При этом рез-т по счету 84 отражается в бух отчетности как прибыль или убыток отчетн года.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

Прибыль (убыток) от прочих операций

Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кре-дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

59. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и ее использование.

Нераспред П- накопленная сумма ЧП, полученная орг-ией со времени начала деят-ти за «-» суммы выплаченных дивидендов. ЧП- итоговый фин рез-т деят-ти орг-ии за период. Он слагается из фин рез-та от обычных видов деят-ти, а также прочих дх и рх, за «-» налога на прибыль. Инф-ция о наличии движения нераспред прибыли отражается на сч84. Сальдо по счету 84 - нерас прибыль (непокрыт убыток) за весь период деят-ти орг-ии. Сумма ЧП отчетного года опред-ся по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря с Д99 в К84. Сумма чистого убытка - Д84К99. Убыток отчет года списывают за счет средств резервного К, уменьшения УК, за счет целевых взносов участников и т.д

Нераспред прибыль по решению общего собрания акционеров, собрания участников м.б использована на след цели:

1) выплату дивид-ов участникам;

2) пополнение резер капитала;

3) увеличение УК;

4) погашение убытков прошлых лет и т.д

Порядок использования нерасп прибыли устанавливается в учредит док-ах орг-ии.

Использование чистой прибыли (убытка)

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выплата дивидендов

Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации

Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ

Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал

Обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Подробнее о резервном капитале >>

Д84 К82 - сформирован резервный капитал

Погашение убытков прошлых лет

Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.