Расходы организации, их состав и порядок учета.

Расходы организации в широком смысле – это затраты ресурсов, которые организация осуществляет в процессе своей хозяйственной деятельности как для текущих, так и для долгосрочных целей.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации может быть признано уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 10/99 не относится к расходам выбытие активов в следующих ситуациях:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов, т.е капитальных вложений;

- в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций и в случае приобретения ценных бумаг не с целью перепродажи, т.е финансовых вложений;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и других ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений хозяйственной деятельности организации различают:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов по договору аренды, участие в уставном капитале, предоставление за плату прав на интеллектуальную собственность, расходами считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. При этом предмет деятельности определяется либо в учредительных документах, либо согласно правилам существенности (5% и более от стоимости всех продаж данной организации).

К расходам по обычным видам деятельности относятся:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ.

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также продажи товаров.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Классификация расходов по обычным видам деятельности

Классифицировать расходы по обычным видам деятельности можно по разным основаниям:

По экономическому содержанию расходы подразделяют на экономические элементы и статьи калькуляции.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает однородные группы расходов.

ПБУ 10/99 установлен единый для всех коммерческих организаций независимо от организационно – правовых форм состав экономических элементов расходов по обычным видам деятельности:

1) Материальные затраты

2) Затраты на оплату труда

3) Отчисления на социальные нужды

4) Амортизация

5) Прочие затраты

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы группируются и учитываются по статьям затрат (калькуляции). Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Типовую группировку затрат по статьям калькуляции для промышленных предприятий можно представить в следующем виде:

1) Сырье и материалы

2) Возвратные отходы (вычитаются)

3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

4) Топливо и энергия на технологические цели

5) Заработная плата производственных рабочих

6) Отчисления на социальные нужды

7) Расходы на подготовку и освоение производства

8) Общепроизводственные расходы

9) Общехозяйственные расходы

10) Потери от брака

11) Прочие производственные расходы

12) Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Первые 11 статей составляют производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость продукции, работ и услуг.

По отношению к технологическому процессу выделяют расходы основные и накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом, это расходы, без которых технологический процесс невозможен, например, расход основных материалов, заработная плата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования. Накладными считаются расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции все расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением определенного вида изделий, поэтому на основании первичных документов они могут быть прямо включены в себестоимость этой производимой продукции, например основные материалы. Косвенные расходы связаны с изготовлением нескольких видов продукции, обычно они учитываются по местам их возникновения и распределяются между видами продукции пропорционально какой – либо базе, например затраты на отопление, освещение, ремонт оборудования.

По отношению к объему производства готовой продукции затраты организаций подразделяются на переменные (условно - переменные) и постоянные (условно - постоянные). К переменным затратам относятся такие, величина которых прямо пропорциональна объему производства, например расход основных материалов. Постоянные затраты, как правило, не зависят от объема производства, например расходы на управление организацией. [12.]

Признание расходов

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е либо организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты. Если организацией принят порядок признания выручки по поступлении денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в денежной сумме, равной величине оплаты (стоимости выбывшего актива) в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок).

Если оплата производилась на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются:

- на счетах учета затрат на производство и формируют себестоимость продукции, работ, услуг;

- на счетах учета МПЗ – в корреспонденции со счетами расчетов.

- Прочие рх отражаются по Д91/2:

- рх, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-ии - К02,05,70,69,76,60 и др.

- рх, связ с участием в УК др орг-ий: К76;

- проценты, уплачиваемые орг-ией за предоставленные ей в пользование денеж сре-ва(кредиты, займы): К66,67;

- рх, связ с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями: К76,51

- штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров: К 60,62,76

- суммы дебит задол-ти, по кот истек срок исковой давности: Д62,76;

- курсовые разницы: К 50,52,60,62,76;

- прочие рх (недостачи при инвентар: К94)