Учет амортизации основных средств и методы ее начисления.

Амортизация представляет собой перенесение по частям в виде амортизационных отчислений изношенной стоимости ОС, в течении всего срока полезного использования. Срок полезного использования объекта ОС – это период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).

Амортизация начисляется по ОС, числящимся на балансе п/п.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта ОС на консервацию по решению руководителя организации на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, модернизации, реконструкции), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления производятся по нормам рассчитанным согласно способам предусмотренным:

1) для целей БУ – ПБУ 6/01 и методическими указаниями по БУ ОС

2) для целей налогообложения прибыли гл 25 НК РФ.

Способы расчета амортизации для целей БУ:

1) линейный способ – норма амортизации является годовой, устанавливается в % и определяется по формуле:

Годовая норма амортизационных отчислений = 100 %: Срок полезного использования объекта ОС (количество лет).

Ежемесячная сумма амортизации = , где

С0 – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС;

N – годовая норма амортизационных отчислений (в %);

12 – количество месяцев в году.

Самый распространенный способ начисления амортизации. Амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования ОС, т.к.норма амортизации является постоянной.

2) способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией (в соответствии с ПБУ 6/01).

3) способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции – амортизационные отчисления начисляются исходя из показателя объема продукции (работ), произведенной в отчетном периоде, и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта.

Таким образом, данный способ начисления амортизации дает возможность учитывать режим использования объекта, его физический износ. Период времени нахождения объекта в эксплуатации не оказывает влияния на процесс начисления амортизации. Следовательно, погашение стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче.

4) по сумме чисел лет полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Для целей налогообложения:

- линейный

- нелинейный

Конкретный способ начисления амортизации устанавливается п/п самостоятельно и фиксируется в учетной политике для целей БУ и НУ.

Начисление амортизации производится ежемесячно: начинается с месяца, следующего за месяцем постановки на учет и прекращается при выбытии ОС в месяце, следующем за месяцем выбытия (снятия с учета). Начисление амортизации прекращается тогда, когда она полностью начислена (в размере 100%).

Суммы начисленной амортизации отражаются по К сч.02 в корреспонденции с Д счетов:

- при начислении амортизации по объектам ОС назначения – учета производственных затрат (сч.20,25,26,23,44)

- по объектам ОС непроизводственного назначения (в тех случаях когда нормативными актами по БУ предусмотрено начисление амортизации по этим объектам) сч.29.

В тех случаях когда производится начисление амортизации по ОС, сданным аренду, и эта услуга не явл-ся предметом деятельности организации, амортизационные отчисления производятся арендодателем: Д сч.91/2 – К сч.02.

Некоторая особенность в учете амортизационных отчислений имеется в отношении ОС, полученных безвозмездно. В этом случае одновременно составляются 2 проводки:

1) Д производственных счетов – К сч.02

2) Д сч.98 «Доходы будущих периодов» – К сч.91/1

Учет ремонтов основных средств. Варианты учета затрат на ремонт основных средств.

Цель ремонта ОС – поддержание ОС в рабочем состоянии.

2 вида ремонта:

1)Текущий ремонт представляет собой работы по замене каких-либо частей объектов ОС, которые либо вышили из строя, либо сломались. Происходит в течение периода менее 12 мес.

2)Капитальный ремонт – работы, при которых производится полная замена отдельных узлов, агрегатов, частей соотв-щих объектов ОС. Эти работы связаны с разборкой оборудования, последующей сборкой и их опробованием. Период выполнения капитального ремонта м.б. менее или более года.

В зависимости от способа выполнения ремонтных работ он могут выполняться:

- подрядным способом, т.е. сторонними специализированными организациями

- хозяйственным способом, т.е. собственными силами

- смешанным способом.

Существует так называемая система планового предупредительного ремонта. П/п должно разрабатывать и утверждать годовой план ремонтных работ с поквартальной разбивкой. Наряду с планом работ составляются дефектные ведомости, сметы (сметно-фин.расчеты), в которых указываются предполагаемые виды ремонтных работ, их сметные расценки и сметная стоимость.

Затраты, связанные с ремонтом ОС в соответствии с действующим законодательством включаются в стоимость продукции и относятся на те производственные счета, на которых учитываются расходы по содержанию и эксплуатации ОС. Так, если ОС эксплуатируются в цехах основного произ-ва, то затраты по их ремонту относятся в Д сч.25. Если ОС эксплуатируются в цехах вспомогательного произ-ва то затраты по их ремонту относятся на сч.23 (либо Д сч.25).

Сч.25 для учета общепроизводственных расходов вспомогательных цехов применяется в тех вспомогательных цехах (ремонтный цех, транспортный цех и т.п.), в которых выпускаются разные виды продукции, выполняются разные виды работ, оказываются разные виды услуг.

Если ОС эксплуатируются в общехозяйственных (общезаводских) службах, то затраты по их ремонту относятся в Д сч.26.

Если ОС эксплуатируются в службах, занимающихся сбытом продукции, затраты по их ремонту относятся в Д сч.44 «Расходы на продажу».

В отдельных случаях затраты по ремонту ОС могут непосредственно относиться в Д сч.20. Такая запись производится в тех случаях, когда п/п выпускает только 1 вид продукции Р,У., т.е. нет необходимости в собирании и распределении м/у объектами калькуляции расходы общего характера, т.е. нет необходимости ведения собирательно-распределительных сч.25 и 26.

Кредитуемые счета, с которых списываются затраты по ремонту ОС явл-ся:

- сч.60. Он исп-ся в том случае, когда ремонтные работы выполняются подрядными организациями.

- сч.10, 70, 69, 02 и др. – при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом. При этом следует иметь ввиду, что ремонтные работы могут выполняться либо ремонтным цехом, либо ремонтными рабочими основных цехов. Если ремонтные работы выполняются ремонтным цехом, затраты по ним предварительно учитываются на сч.23. После окончания ремонта стоимость выполненных ремонтных работ списывается с К сч.23 в Дсч.25,26,44,23/Др.вспом.цеха.

Если ремонтные работы осуществляются ремонтными рабочими основных цехов и(или) общехозяйственных служб сч.23 не применяется и все виды затрат относятся непосредственно на производственные счета.

Действующими нормативными актами по БУ и налогообл-ию п/п разрешается списывать на себестоимость продукции не все фактич. затраты, осуществленные п/п не сразу, а постепенно. В этом случае все затраты независимо от способа ремонта предварительно учитываются на сч.97«Расходы будущих периодов». После окончания ремонта эти затраты списываются с К сч.97 в Д производственных счетов в течение срока, установленного самим п/п.

Нормативными актами по БУ и НУ предусмотрено предварительное резервирование расходов на предстоящие работы по ремонту ОС. В этом случае п/п прежде, чем приступить к ремонтам, создают резерв предстоящих расходов. Суммы резерва определяются расчетным путем и формируются исходя из общей стоимости ремонта, его продолжительности и др.параметров.

П/п, начиная с отчетного года, производит ежемесячно отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт, как правило в твердых суммах, а после окончания ремонтов соотв-их объектов списываются фактич.затраты по ремонтам за счет начисленного резерва (а не в себестоимость продукции). Резервирование предстоящих расходов на ремонт ОС, как правило, производится в сезонных отраслях промышленности. Это связано с тем, что в данных отраслях ремонт ОС производится в период наименьшей загруженности оборудования, т.е. в какой-то 1-2 месяца года. И для того, чтобы избежать существенного увеличения или снижения себестоимости продукции, в этот период производится резервирование сумм на ремонт. По окончании отчетного года производится инвентаризация резервов предстоящих расходов. Излишне начисленные суммы резерва сторнируются (Д сч.25,26,23,44 – К сч.96 – красным!).

Если на отчетную дату на сч.96 имеется остаток неиспользованного резерва (сальдо кредитовое) и ремонт ОС незакончен, то этот остаток переносится на след.отчетный период. Если же ремонт закончен в отчетном году, то неиспользованный остаток резерва сторнируется.

Если по окончании отчетного года окажется, что сумма начисленного резерва оказалась меньше сумы затрат (фактич.) на ремонт (по сч.96 сальдо дебетовое), то производится доначисление резерва на сумму фактич.затрат.