Учет и распределение основных затрат на производство.

Материальные затраты обычно являются одним из важнейших ви­дов расходов. В их состав включается расход таких ценностей, как сырье, материалы, топливо, энергия, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы и др.

Под расходом материальных ресурсов в производство понимается их фактическое потребление непосредственно в процессе производства. Это означает, что в себестоимость продукции включаются фактически потреб­ленные материальные ценности, а не все их количество (и, следовательно, стоимость), отпущенное со склада в цеха в отчетном месяце. Для того чтобы определить количество материальных ценностей, фактически по­требленных в процессе производства в отчетном месяце, необходимо оп­ределить количество материалов, которое по состоянию на конец отчетно­го месяца не было начато обработкой, т.е. не потреблялось в производст­венном процессе.

Эти материалы должны оформляться как возвратные материалы. При этом не имеет значения, действительно материалы были возвращены из цеха на склад, либо возврат оформлен только документально.

На возврат материалов выписывается требование-накладная (унифи­цированная форма № М-11). При этом по материалам, фактически не воз­вращенным на склад и оставшимся в цехах, в первый день месяца, сле­дующего за отчетным, выписывается аналогичный документ, в котором отражается отпуск данного материала со склада в производство.

В бухгалтерском учете операции по возврату материалов отражают­ся записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Отпуск материалов со склада в производство отражается в учете в общеустановленном порядке.

Количество материалов, отпущенных со склада в производство, за вычетом количества возвращенных (неиспользованных) материалов пред­ставляет собой валовой расход материалов, стоимостное выражение кото­рого приводится в калькуляции по статье «Сырье и материалы».

Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость про­дукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Отходами производства являются остатки сырья и материалов, воз­никшие в процессе их обработки и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного материала, а именно: полномерность, конфигурацию, физические и химические свойства и т.п.

В зависимости от возможности использования отходы подразделя­ются на возвратные и безвозвратные.

В свою очередь, возвратные отходы подразделяются на используе­мые в производстве и не используемые в производстве.

Возвратными используемыми отходами считаются такие, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного либо вспомогательного производства.

Возвратными неиспользуемыми отходами считаются такие, которые могут быть потреблены предприятием лишь на хозяйственные нужды ли­бо реализованы на сторону.

К возвратным отходам относятся, например, куски или обрезки ме­талла, дерева, стружка, обраты и т.п.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть ни ис­пользованы в собственном производстве, ни реализованы. К ним относят­ся угары, улетучивание и т. п. потери. Безвозвратные отходы не имеют стоимости и оценке не подлежат.

Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использова­ния, если они могут быть использованы в производстве, либо по цене реа­лизации, если они реализуются на сторону.

Возврат отходов на склад из производства оформляется требовани­ем-накладной (унифицированная форма № М-11).

В бухгалтерском учете стоимость отходов при сдаче их на склад или в утиль отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

В калькуляции себестоимости продукции стоимость возвратных от­ходов отражается самостоятельной статьей со знаком "минус".

В бухгалтерском учете списание использованных в производстве ма­териальных ресурсов на конкретные объекты учета и калькулирования в зависимости от отраслевых особенностей производства осуществляется либо прямым, либо косвенным путем.

Во многих отраслях расход сырья и материалов непосредственно учитывается по каждому объекту учета и калькулирования, т.е. представ­ляет собой прямой расход.

В таких производствах в первичных документах на отпуск матери­альных ресурсов указываются конкретные объекты учета и калькулирова­ния (заказы, переделы, виды продукции, статьи затрат и т.п.)

На основании первичных документов составляются сводные бухгал­терские регистры, в которых отражается стоимость израсходованных ма­териальных ресурсов в разрезе шифров производственных затрат, счетов и субсчетов.

В тех отраслях, в которых невозможно определить прямой расход материалов (например, когда из одного и того же материала изготавлива­ются несколько видов, марок продукции в одном производственном цик­ле), используются методы косвенного распределения материальных ре­сурсов.

Наиболее распространенными методами распределения являются:

- пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции;

- пропорционально коэффициентным числам;

- пропорционально количеству выпущенной продукции соответствую­щего вида;

- пропорционально сметным ставкам на единицу продукции и др.

Некоторые виды материальных ресурсов не имеют материально-вещественной формы (например, электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) и не учитываются на счете 10 «Материалы». Такого рода ресурсы списываются на затраты производства либо с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если они являются покупны­ми), либо с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (если они вырабатываются во вспомогательных цехах предприятия).

Оценка этих затрат производится следующим образом:

- по покупным ресурсам - на основании предъявленных счетов постав­щиков;

- по ресурсам, произведенным на самом предприятии, - по фактической себестоимости.

Распределение энергетических затрат между объектами учета и объ­ектами калькулирования производится либо прямым путем по показате­лям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным пу­тем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции (такой метод предусмотрен Учетной политикой ООО «МНРС», пропорционально нормативному расходу и др.).

В состав затрат на оплату труда в бухгалтерском учете включают­ся основная и дополнительная заработная плата производственных рабо­чих основных и вспомогательных цехов, работников, занятых обслужива­нием производства и общехозяйственными работами, руководителей, служащих и специалистов цехов и общехозяйственных (общезаводских) служб.

Все эти затраты в зависимости от видов заработной платы и катего­рий персонала учитываются и распределяются по счетам производствен­ных затрат по-разному.

Затраты на оплату труда производственных рабочих отражаются в калькуляции самостоятельной статьей (в некоторых отраслях затраты на оплату труда производственных рабочих приводятся в калькуляции двумя статьями: основная заработная плата и дополнительная заработная плата (в ООО «МНРС» тоже).

Это позволяет отнести начисленную заработную плату непосредственно на счет 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на конкретные объек­ты калькулирования она может списываться либо прямым, либо косвен­ным путем.

Прямая заработная плата относится на конкретные объекты учета и калькулирования на основании сгруппированных по видам изделий (зака­зам) нарядов, маршрутных листов и других первичных документов. Та часть заработной платы производственных рабочих, которая не может быть прямо отнесена на себестоимость отдельных видов продукции, рас­пределяется следующими методами:

- пропорционально сметным ставкам на единицу продукции;

- пропорционально нормативной заработной плате;

- пропорционально прямой заработной плате и др.

Затраты на оплату труда рабочих, непосредственно не участвующих в производственном процессе, а также руководителей, служащих и спе­циалистов относятся в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по отдельным статьям аналитическо­го учета. В калькуляции себестоимости конкретных видов продукции эти затраты отражаются по одноименным статьям.

Отчисления на социальные нужды (ЕСН) и отчисления на обяза­тельное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний, исчисленные по установленным ставкам от зара­ботной платы, включаются в себестоимость отдельных видов продукции в порядке, аналогичном для затрат на оплату труда, и относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые отнесена начисленная заработная плата.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

- расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, уста­новок (пусковые расходы);

- расходы на подготовительные работы в добывающей промыш­ленности;

- расходы, связанные с подготовительными работами в связи с се­зонным характером производства;

- другие единовременные затраты.

В течение всего периода подготовки и освоения производства эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». С момента начала выпуска продукции эти расходы ежемесячно списываются с кредита вышеназванного счета в дебет счета 20 «Основное производство». Период списания указанных расходов обычно устанавливается предпри­ятием и может составлять от одного до двух лет, если другие сроки не ус­тановлены нормативными актами.

Списание расходов на подготовку и освоение производится либо равными частями по месяцам, либо исходя из запланированного выпуска продукции и норм затрат на единицу изделия.

Полное погашение расходов может произойти раньше или позже за­планированного срока ввиду возможных отклонений фактического вы­пуска продукции от принятого в плановых расчетах. В первом случае спи­сание расходов на подготовку и освоение производства прекращается до истечения установленного срока, а во втором - пересчитывается норма­тивная ставка.