Понятие финансовых вложений и их классификация.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н, к финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, век­селя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организа­ций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях;

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

-вклады организации-товарища по договору простого това­рищества и пр.

Перечень активов, которые могут относиться к финансовым вложениям организации, не является закрытым. Не являются финансовыми вложениями:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Для учета таких акций предназначен счет 81 «Собст­венные акции (доли)»;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организа­ции-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, вы­полненные работы, оказанные услуги.

-вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые ор­ганизацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Такие активы учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности»;

-вложения в драгоценные металлы, ювелирные изделия, про­изведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

-вложения в основные средства, материально-произ­водственные запасы, а также нематериальные активы, имеющие ма­териально-вещественную форму, также не признаются финансовы­ми вложениями.

Таким образом, финансовые вложения являются одним из видов активов организации, отличающихся в основном условиями получе­ния и характером экономических выгод, которые они способны при­носить организации.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве фи­нансовых вложений необходимо единовременное выполнение сле­дующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтвер­ждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, выте­кающее из этого права;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособно­сти должника, ликвидности и др.);

-способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимо­сти (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансово­го вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличе­ния текущей рыночной стоимости и т. п.).

Ввиду многообразия финансовых вложений единицу бухгалтер­ского учета финансовых вложений организация выбирает самостоя­тельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. При выборе единицы финан­совых вложений следует ориентироваться на их однородную сово­купность: например, акции одного эмитента, облигации одного ак­ционерного общества и т. п.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечи­вать информацию: по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений; по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитенты ценных бумаг, организации-заемщики и т. п.).

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Согласно ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обяза­тельных реквизитов имущественные права, осуществление или пе­редача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: акции, облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие документы, которые законами о цен­ных бумагах или в установленном порядке отнесены к таковым.

Ценные бумаги классифицируются по разным признакам:

-по виду имущественных прав, удостоверяемых ценной бума­гой;

-роли в формировании уставного капитала или относительно получаемого дохода;

-признаку эмитента;

-сроку обращения (погашения);

-форме выпуска;

-признаку обозначения (легитимации) владельца.

В зависимости от вида имущественных прав, удостоверяемых ценной бумагой, выделяются:

- финансовые вложения в долевые ценные бумаги, представ­ляющие собой инвестиции в уставные капиталы других организаций и дающие право владельцу на участие в управлении и (или) получе­ние дивидендов;

— финансовые вложения в долевые ценные бумаги, дающие право владельцу на получение номинальной стоимости ценной бу­маги и фиксированного в ней процента (или иного имущественного эквивалента);

Эмитент может выпускать ценные бумаги как в документар­ной, так и в бездокументарной формах, т. е. ценные бумаги могут существовать в форме обособленных документов или записей на

счетах.

По признаку эмитента различаются государственные ценные бумаги и ценные бумаги юридических лиц. Эмиссия государствен­ных ценных бумаг осуществляется федеральным правительством, муниципальными органами власти, а также отдельными государст­венными учреждениями; ценные бумаги юридических лиц выпус­каются акционерными обществами, корпорациями, коммерческими

банками и др.

По сроку обращения (погашения} ценные бумаги подразделяют­ся на долгосрочные (когда установленный срок их погашения пре­вышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществле­ны без намерения получать доходы по ним более 1 года).

По признаку обозначения (способу легитимации) все ценные бумаги подразделяются на: именные, предъявительские и ордер­ные.

Ценные бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются: номинальная стоимость (цена), рыночная, балан­совая, выкупная, учетная, ликвидационная.

Как отмечалось выше, к финансовым вложениям для целей бух­галтерского учета относятся также предоставленные займы. В соот­ветствии со ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимо­давец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму зай­ма) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества».

Предоставленные займы могут быть классифицированы по ряду признаков:

по субъектному составу — предоставленные физическим и юридическим лицам;

по предмету договора — предоставленные в денежной или дру­гой форме.

Оценка финансовых вложений.

«Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н,

Финансовые вложения при принятии их к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобре­тенных за плату, признается сумма фактических затрат организа­ции на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот­ренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (поставщику); -суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за ин­формационные и консультационные услуги, связанные с приобрете­нием указанных активов;-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

-активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, при­знается их денежная оценка, согласованная учредителями (участни­ками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если организация получает безвозмездно такие финансовые вложения, как ценные бумаги, то их первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете признается:

-текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтер­скому учету (под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг по­нимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);

-сумма денежных средств, которая может быть получена в ре­зультате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организато­ром торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Если финансовые вложения приобретены по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежньши средствами, то их первоначальной стоимостью признается стои­мость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость устанавливается, исходя из цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматри­вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средства­ми, определяется, исходя из стоимости, по которой в сравнимых об­стоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Если финансовые вложения, например ценные бумаги других ор­ганизаций, внесены в счет вклада организации-товарищества, то их первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласо­ванная товарищами в договоре простого товарищества.

В соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от10.01.2000 г. № 2н, первоначальная стоимость финансовых вложе­ний, стоимость которых при приобретении определена в иностран­ной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бух­галтерскому учету.

После принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету их первоначальная стоимость может изменяться в случаях, установ­ленных законодательством.

В связи с этим финансовые вложения подразделяются на две ка­тегории:

-финансовые вложения, по которым можно определить теку­щую рыночную стоимость;

-финансовые вложения, по которым текущая рыночная стои­мость не определяется.

Финансовые вложения первой категории отражаются в бухгал­терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчет­ную дату. Указанную корректировку организация может произво­дить ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой фи­нансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов счет 91 «Прочие доходы и расходы») или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспон­денции со счетом учета финансовых вложений (счет 58 «Финансо­вые вложения»).

Выбывают финансовые вложения в случаях погашения, прода­жи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Порядок определения стоимости финансовых вложений в слу­чае выбытия зависит от того, определяется по ним рыночная стои­мость или нет.

Если при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, рыночную стоимость установить невозможно, то стоимость таких активов определяется, исходя из следующих способов оценки:

-по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер­ского учета финансовых вложений;

-по средней первоначальной стоимости;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобрете­ния финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в каче­стве финансовых вложений, по которым определяется текущая ры­ночная стоимость, их стоимость исчисляется, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Способ поступления в организацию: Первоначальная стоимость:

Приобретение за плату Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В качестве вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).

Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить.

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.

Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен) Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).

финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на орцб, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения,по которым можно определить текущую рыночную стоимость

Финансовые вложения,по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.