Учет выбытия и перемещения основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 выбытие объектов основных средств может быть в следующих случаях:

1) Продажи

2) Безвозмездной передачи

3) Списания в случае морального и физического износа

4) Передачи в виде вклада в уставный капитал организации

Продажа основных средств производится по рыночным ценам и с выставлением счета-фактуры и оформления накладной на передачу объектов. Поступления от продажи отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», затраты по выбытию основных средств, связанные с продажей и прочим списанием могут вначале собираться по дебету 23 счета, а затем списываются в дебет счета 91, в виде прочих операционных расходов. По счету 01 открываются отдельные субсчета для определения остаточной стоимости выбывающих объектов:

01 – 1 на ликвидацию

01 – 2 на реализацию

01 – 3 на безвозмездную передачу.

Износ по объектам основных средств при выбытии списывается с дебет счета 02 в кредит соответствующих субсчетов.

Для определения остаточной стоимости производится списание первоначальной стоимости объекта основных средств с кредита 08 в дебет 01 на субсчетах. Разница на этих субсчетах считается остаточной стоимостью списывается в дебет 01 счета и считается как операционный расход.

Хозяйственные операции при продаже объектов основных средств

1) Выставлена счет-фактура и оформлена накладная передачи объекта основных средств по рыночной цене

дебет – 62

кредит – 91

2) Выделяется НДС из счета-фактуры от суммы реализации

дебет – 91

кредит – 68

3) Поступили денежные средства от продажи объекта основных средств

дебет – 51

кредит – 62

4) Списывается первоначальная стоимость проданного объекта

дебет – 01-2

кредит – 01

5) Списывается начисленная амортизация по объекту за время эксплуатации

дебет – 02

кредит 01

6) Списывается остаточная стоимость объекта на счет 91

дебет – 91

кредит – 01-2

7) Списаны расходы, связанные с демонтажем оборудования

дебет – 91

кредит – 23

8) Определен финансовый результат от продажи объекта и счет 91 закрывается.

дебет – 91

кредит - 99

 

 

16. Порядок начисления амортизации, способы начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по объектам О.С. регулируется в ПБУ 6/01. В этих документах предусмотрено, что стоимость объектов погашается по средствам начисления амортизации в течение срока их последнего использования. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания.Начисление амортизации приостанавливается на время реконструкции и модернизации и по решению руководителя переведенных на консервацию О.С. на срок более 3х месяцев.Амортизационные отчисления включают затраты на производство или расходы на продажу (44 счет) и учитываются на пассивном счете 02. Начисления амортизации отражаются в операциях:Д 20, 25, 26, 23, 29, 44 К 02 Определение срока полезного использования О.С. Срок полезного использования – это период в течение которого использование объекта О.С. призвано приносить доход. Согласно постановлению правительства №1 от 01,01,2002 г., с 1 января 2002 г. вводится классификация 10–ти амортизационных групп:1. недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2х лет2. все имущество со сроком полезного использования от 2х до 3х лет3. от 3 до 5 лет4. от 5 до 7 лет5. от 7 до 10……………………………………10. от 30 и вышеВ течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.Если амортизация начислена полностью и объект продолжает эксплуатироваться, амортизация не начисляется. Способы начисления амортизации. Существуют сл. способы начисления амортизации:1. ЛинейныйПри данном способе учитывается первоначальная или восстановительная стоимость и срок полезного использования2. способ уменьшаемого остаткарасчет производится исходя из первоначальной стоимости минус начисленная амортизация на начало отчетного периода и сроком полезного использования с применением коэффициента ускорения, установленный правительством и составляющий в размере 2 или 3.3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.Расчет производится исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числа лет срока службы.4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.При данном способе начисление производится исходя из натурального показателя продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта О.С. и предполагаемого объекта за весь срок полезного использования. Амортизационные отчисления являются основным источником финансирования капитальных вложений. 17. Учет операций по восстановлению основных средств. Восстановление О.С. осуществляется посредством ремонтов (текущего,среднего,капитального)и путем модернизации и реконструкции объектов. Текущим ремонтом считается ремонт осуществляемый с периодичностью менее года и небольшими затратами. Основная его цель – поддержание объектов в рабочем состоянии.При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтного объекта и восстановление или замена части деталей.Капитальным ремонтом оборудования транспортных средств принято считать такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена их на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и замена их на более прочные.Средние и кап.ремонты производятся с периодичностью более года. Отражение в учете затрат по ремонту. В бух.учете возможны сл. варианты отражения операций по ремонту:А) создание ремонтного фонда для проведения сложных ремонтов;Б) списание затрат на счет 97 и затем равномерного списания со счета 97 на себестоимостьД97 К10,70,69Равномерно списывается на себестоимость 1/12 частьД25,26 К97В) когда происходит отнесение фактич.затрат сразу на себестоимость продукцииД25,26 К10,70,69,60Ремонт может осуществляться подрядным способом или хозяйственным. Подрядные работы осуществляются на основании заключенного договора3 согласованной сметы затрат и актов выполненных работ и выставленных счетов фактур. При хозяйственном способе делается смета и открывается заказ на кап.ремонт.Бух.учет фактических затрат по кап.ремонту может производится по счету 23, а затем с23 счета могут списываться затраты на счет 96, 97 или на себестоимость продукции.Затраты на ремонты не меняют первонач. стоимость О.С. Модернизация и реконструкция. Одновременно с кап.ремонтом может осущ. Модернизация и реконструкция действующего предприятия.Под реконструкцией и модернизацией понимается переустройство действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико–экономического уровня на основе достижения НТП в целях увеличения произв.мощности, улучшения качеств, изменения номенклатуры продукции без увеличения численности.Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объектов О.С. 18. Характеристика счета 07 «Оборудование, установка» Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в стоящихся или реконструируемых объектах. Этот счет применяется организациями застройщиками.Оборудование применяется к учету по дебету 07 счета по фактической себестоимости и далее после проведения монтажных работ стоимость оборудования списывается с 07 счета в дебет 08.Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельных его видам. 19.Понятие нематериальных активов и их учет. Для учета нематериальных активов применяется ПБУ 14/2007 года.Для принятия к учету активов в качестве нематериальных, необходимо соблюдение сл. условий:А)отсутствие мат.веществ.формыБ)использование в производстве продукцииВ)использование в течение длительного времени более 12 месяцевГ)способность приносить выгоду и наличие надлежаще оформленных документов (патенты, свидетельства, товарные знаки, договора на приобретение права пользования и другие охранные документы).К немат.активам относятся:1) право патентообладателя на изобретение, промыш.образец,полезная модель)2) секреты производства (ноу–хау)3)исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных4)исключительные права владельца на товарный знак5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения6)деловая репутация организации, возникающая всвязи с приобретением.Учет немат.активов производится на активном счете 04 по первонач.стоимости. единицей учета является инвентарный объект.Стоимость немат.активов погашается путем начисления амортизации сл. способами:1 линейный2 способ уменьшаемого остатка3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции.Начисленная амортизация учитывается на пассивном счете 05.Списание объектов отражается по счету 91.Доходы по кредиту счета 91,а расходы от списания по дебету 91.Амортизация относится на затраты сл.записью: Д20,25,26 К05. 20. Учет лизинговых операций. Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовойаренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, преждевсего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также ПостановлениемПравительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» №663 от29.06.95 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениемПравительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими«Временное положение о лизинге». Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любыенеупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности,кроме земельных участков и других природных объектов. «Временное положениео лизинге» конкретизирует определение объекта лизинга, как «любогодвижимого и недвижимого имущества, относящегося по действующейклассификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного ксвободному обращению на рынке». Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основныхсредств, методология его учета на балансе экономического субъектасоответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако всвязи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение вбухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказеМинистерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 «Об отражении и бухгалтерскомучете операций по договору лизинга». В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имуществоучитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная базабухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансеучет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственноговедения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации,которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства справом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основныесредства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованногоимущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, аарендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001). Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговоеимущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решениязависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационныхотчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизинговогоимущества и т. п. До недавнего времени этот вопрос решался однозначно:лизинговое имущество учитывалось на протяжении срока договора лизинга набалансе лизингодателя. Однако Постановление Правительства РФ № 752 от27.06.90 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности вРФ» внесло принципиальные изменения во «Временное положение о лизинге»,регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества.Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос посогласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть внастоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе каклизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксироватьоговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре. В связи с этим Министерство финансов РФ внесло существенные измененияв План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий и Инструкцию по его применению. Так, к счету 01 «Основныесредства» вводятся субсчета «Собственные основные средства» и «Арендованноеимущество», что связано с организацией учета лизингового имущества набалансе лизингополучателя. Таким образом, впервые в балансе организации и всоставе основных средств на счете 01 возможен учет имущества, ей непринадлежащего (за исключением долгосрочно арендуемых с правом выкупаосновных средств, учитываемых ранее на балансе арендатора на отдельномсчете 03). Аналогично изменяется и структура счета 02 «Износ основных средств»; кнему открываются субсчета для износа собственного и лизингового имущества. Кроме того, меняется существо и значение счета 03 вследствие измененияучетных процедур. Теперь он называется «Доходные вложения в материальныеценности» и применяется в части учета лизинговых операций для обобщенияинформации и наличии и движении вложений в имущество организации,предоставляемое по договору лизинга за плату во временное владение илипользование с целью получения дохода. То есть счет 03 в новой редакциипредназначен для учета лизингового имущества лизингодателем, который ранееучитывал вышеуказанное имущество на отдельном субсчете к счету 01 «Основныесредства». (Отметим, что арендным предприятиям, заключившим с арендодателемдоговор аренды с правом выкупа, разрешается применять счет 03 в старойредакции под названием «Долгосрочно арендуемые основные средства»). В развитие новой методологии учета лизинговых операций также введенновый забалансовый счет 021 «Основные сродства, сданные в аренду»,рекомендованный к использованию лизингодателем в случае, если по договорулизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрыватьвыбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговыеплатежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договорализинга. «Временное положение о лизинге» устанавливает состав лизинговыхплатежей. В них включаются суммы: возмещающие стоимость лизинговогоимущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованныедля приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхованиелизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя,предусмотренных договором лизинга. Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимостьлизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммойлизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающейстоимость лизингового имущества. Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может бытьпредусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентомускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, таккак ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основныхсредств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизинговогоимущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации суведомлением об этом налоговых органов. Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества поистечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечениясрока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может бытьсразу отнесена лизингополучателем на себестоимость, а отражается на счете31 «Расходы будущих периодов», и до истечения срока договора лизингасписывается на себестоимость частями (в соответствии с механизмом отнесенияна себестоимость лизинговых платежей в порядке, который был предусмотрендля выкупа по истечении срока договора лизинга). Лизингополучатель можетпринять также решении об отнесении досрочно начисленных платежей насобственные средства организации – счет 81 «Использование прибыли» или счет88 «Нераспределенная прибыль». Переоценку лизингового имущества и отражение ее результатов вбухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондовпорядке, утвержденном Госкомстатом РФ, Минэкономикой РФ и Минфином РФ вфеврале 1997 г. во исполнение Постановления Правительства РФ "О переоценкеосновных фондов" № 1442 от 7 декабря 1996 г. То есть это возложено насобственника лизингового имущества. На наш взгляд, это должен делать тотэкономический субъект, на балансе которого учитывается такое имущество.Соответствующие изменения целесообразно внести в нормативные документы,регламентирующие переоценку основных фондов.

 

Рассмотрим учет лизинговых операций на примерах.

Пример 1.

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный, двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000руб. - отражена стоимость обЪекта лизинга без НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000руб. - перечислена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000руб. - предЪявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 03 субсчет "Имущество, сданное в аренду" Кредит 03

- 100 000 руб. - обЪект лизинга передан по акту приема-передачи лизингополучателю;

Дебет 20 Кредит 02

- 1666,66 руб. (100 000 руб. х (10%/ 12 мес. х 2 мес.) - начислена амортизация оборудования (ежемесячно);

Дебет 62 Кредит 46 (90*)

- 3000 руб. - начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Дебет 46 (90*) Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 500 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

- 3000 руб. - получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно);

Дебет 26 Кредит 67 (68*)

- 25 руб. (2500 руб. х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (ежемесячно);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет в части полученного лизингового платежа;

Дебет 46 (90*) Кредит 20, 26

- 1691,66 руб. - списаны накопленные затраты;

Дебет 46 (90*) Кредит 80 (99*)

- 808,34 руб. (2500 - 1691,66) - определен финансовый результат.

В учете лизингополучателя делаются следующие записи:

Дебет 001

- 150 000 руб. - отражено имущество, полученное в лизинг;

Дебет 26 Кредит 76

- 2500 руб. - начислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 19 Кредит 76

- 500 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

Дебет 76 Кредит 51

- 3000 руб. - перечислена задолженность лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - предЪявлен НДС к возмещению из бюджета.

Бухгалтерский учет: второй вариант

Рассмотрим второй вариант отражения операций лизинга в учете. По условиям договора лизина лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример 2.

Используем для примера данные примера 1. За исключением того, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В учете лизингодателя делаются первые пять проводок, указанные в первом примере, а затем следующие записи:

Дебет 47 (91*) Кредит 03

- 100 000 руб. - отражена передача имущества в лизинг;

Дебет 76 Кредит 47 (91*)

- 180 000 руб. - отражена задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 47 (91*) Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества;

Дебет 47 (91*) Кредит 83 (98*)

- 50 000 руб. - отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами;

Дебет 021(011*)

-100 000 руб. - отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 3000 руб. - поступила задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС;

Дебет 83 (98*) Кредит 46 (90*)

- 833,33 руб. (50 000 руб.: 5 лет/ 12 мес.) - отражена ежемесячная прибыль по договору лизинга;

Дебет 26 Кредит 67 (68*)

- 25 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 46 (90*) Кредит 26

- 25 руб. - списаны затраты;

Дебет 46 (90*) Кредит 80 (99*)

- 808,33 руб. (833,33-25) - определен финансовый результат.

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

- 150 000 руб. - отражена стоимость лизингового имущества в соответствии с договором лизинга;

Дебет 19 Кредит 76

- 30 000 руб. - отражен НДС в соответствии с первичным документом;

Дебет 01 Кредит 08

-150 000 руб. - отражено принятие обЪекта лизинга на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства"

- 2500 руб. (150 000 х (10%: 12 мес. х 2 мес.)) - начислена амортизация на лизинговое имущество;

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 3000 руб. - отражено начисление лизинговых платежей;

Дебет 20 Кредит 02

- 2500руб. (150 000 х (10%: 12 мес. х 2 мес.)) - начислена амортизация на лизинговое имущество;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 3000 руб. - перечислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС.

Передача имущества в собственность лизингополучателя

Рассмотрим учет при передаче имущества в собственность лизингополучателя в обоих вариантах учета имущества: на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя.

В первом случае в учете лизингодателя будет сделана следующая запись:

Дебет 02 Кредит 03

- 100 000 руб. - списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя. В учете лизингополучателя будут сделаны следующие записи:

Кредит 001

-150 000 руб. - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Дебет 01 Кредит 02

- 150 000 руб. - оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя.

Рассмотрим учет при передаче имущества в собственность лизингополучателя, когда имущество учитывается на его балансе.

В учете лизингодателя будет сделана следующая запись:

Кредит 021 (011*)

- 100 000 руб. - оборудование передано в собственность лизингополучателя.

Что касается учета лизингополучателя, то он отразит получение имущества в собственность следующим образом:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 субсчет "Арендованные основные средства"

- 150 000 руб. - оборудование переведено в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет "Амортизация по арендованным ОС" Кредит 02 субсчет "Амортизация по собственным ОС"

-150 000 руб. - переведена амортизация.