Порядок расчета и учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения

С сумм начисленной оплаты труда предприятия (до 1.01.2001) производили отчисления в Фонд социального страхования РФ (5,4%), в Государственный фонд занятости населения РФ (1,5%), в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%) и в Пенсионный фонд РФ - в размере 28% от сумм оплаты труда.

На предприятие ОАО “СУ-829” до 2001 года учет велся в соответствии с методическими рекомендациями по проведению налоговыми органами документальных проверок полноты и правильности исчисления страховых взносов указанными в

письме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 "О Методических рекомендациях по проведению документальных проверок организаций по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" и в письме ГНС РФ

С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (далее - Закон), вносящий кардинальные изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные фонды и содержащий ряд

других принципиально новых норм.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению производится на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",

69-4 "Расчеты по Фонду занятости

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расходы по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расходы по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

На субсчете 69-4 "Расчеты по Фонду занятости" учитываются расчеты предприятия с фондом занятости (до 1.01.2001).

При налич

рганизации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Кроме того, по кредиту счета 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции

счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям отражается сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

При формировании облагаемой базы предприятие опираться на положение Закона и ранее принятые законы (от 08.01.98 № 9-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1998 год", от 05.02.97 № 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1997 год") от 21.12.95 № 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1996 год.

При осуществлении выплат в пользу граждан, не являющихся работниками организации (не выполняющих для организации работы, услуги), не возникает объекта начисления страховых взносов.

При осуществлении выплат гражданам, не являющимся работниками организации в момент выплаты (пенсионерам, ранее работавшим в этой организации; членам некоммерческой организации; нуждающимся в социальной поддержке посторонним гражданам; членам семьи умершего работника и т. п.), страховые платежи не начисляются.

Не начисляются на предприятие страховые взносы на вылиты пенсионерам — бывшим работникам организации, на выплаты членам профсоюзной организации, на средства, переданные вдове умершего работника для изготовления памятника, на суммы выплат наследникам автора за использование ранее созданного им произведения, на дивиденды, начисляемые акционерам.

На предприятие для исчисления страховых взносов в отдельные государственные социальные внебюджетные фонды используются разные базы.

С 01.01.99 в соответствии со ст. 1, 2, 3 и 4 Закона все выплаты в пользу работников в денежной и (или) натуральной форме считаются базой для исчисления страховых платежей в четыре социальных внебюджетных фонда (ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ, фонды ОМС), а начисленная оплата труда - объектом для исчисления страховых взносов только в фонды ОМС.

Очень важно, чтобы социальные льготы работникам не были признаны соответствующими внебюджетными фондами при проверках за определенные временные периоды завуалированной оплатой труда, на которую следовало начислять страховые взносы. Обязанностью предприятия в этих условиях является создание надлежащей доказательной базы, обосновывающей социальную направленность произведенных выплат при отсутствии их связи с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Помимо выплат в пользу работников, принятых по трудовым договорам, объектом начисления страховых взносов в отдельные социальные внебюджетные фонды на предприятие являются также выплаты гражданам по иным видам договоров, содержащим элементы выполнения работ (оказания услуг) собственным трудом гражданина.

С 01.01.99 в соответствии со ст. 1 и 3 Закона при заключении любого гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, следует начислять взносы в три социальных внебюджетных фонда: ПФР, ГФЗН РФ и фонды ОМС.

Выплаты по авторским договорам являются объектом начисления страховых взносов в ПФР и фонды ОМС. Взносы в ФСС РФ начисляются исключительно на выплаты по трудовым договорам.

Таким образом, при оформлении договорных отношений с гражданами на предприятие учитываются отличительные признаки отдельных видов договоров.

Предприятие производит выплаты гражданам по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг) при этом страховые взносы исчисляются только с суммы вознаграждения за труд, исключая общей суммы по договору фактически произведенные расходы подрядчика (исполнителя), при соблюдении следующих условий:

- сумма вознаграждения за труд должна быть указана в самом договоре в разделе (пункте договора) о его цене или выделена отдельной строкой в смете расходов, калькуляции

стоимости выполняемых работ, прилагаемой к договору;

- выплаты гражданину в возмещение фактически произведенных расходов (расход материалов, транспортные и другие расходы) должны осуществляться на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов, остающихся в организации.

При осуществлении предприятием облагаемых выплат в пользу работников страховые взносы начисляют независимо от источника финансирования таких выплат.

Согласно нормам действующего законодательства объектом начисления страховых взносов являются выплаты в пользу работников по всем основаниям (как в денежной, так и в натуральной форме).

Следовательно, при получении предприятием денежных и материальных средств от спонсоров (дарителей, грантодателей), из бюджета, из всевозможных фондов и от иных сторонних лиц для осуществления целевых выплат в пользу работников начисляются страховые взносы. Однако предварительно определяется, не входят ли данные платежи в перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

Материальная помощь, выплаченная организацией своим работникам за счет средств, выделенных спонсорами (дарителями), также учитывается в составе объекта налогообложения при исчислении страховых платежей, если невозможно подобрать подходящую позицию из перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС.

Если предприятие осуществляет расходы, не носящие адресного характера (когда невозможно персонифицировать произведенные выплаты и установить, в пользу каких именно работников они произведены), страховые взносы не начисляются.

Если предприятие заключило договор с другими юридическими лицами (на лечение сотрудников, питание, предоставление сотрудникам физкультурно-оздоровительных, культурных и иных услуг, являющихся в обычных условиях платными), то суммы оплаты по таким договорам учитываются в составе объекта начисления взносов в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС.

При указанных обстоятельствах организация предоставляет конкретным работникам социальные льготы за счет собственных средств. Расходы по таким договорам, даже если они осуществлены путем безналичных платежей в адрес другого юридического лица, учитываются при исчислении страховых взносов.

Если расчеты между юридическими лицами не носят адресного характера, то страховые взносы не начисляются.

На предприятие с 01.01.99 исключается из облагаемой базы приисчисление платежей в социальные внебюджетные фонды выплаты в пользу граждан, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством РФ.

Освобождение предусмотрено подл. "а" ст. 6 Закона. Основанием для исключения данных выплат из облагаемой базы будет являться пенсионное удостоверение, подтверждающее назначение гражданину пенсии по инвалидности. Предприятие обращает внимание на то обстоятельство, что при расчетах с ПФР не начисляются 28%, но 1%с работников-инвалидов удерживается.

В то же время выплаты в пользу пенсионеров по возрасту облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Заработная плата за фактически выполненную работу:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) или в соответствии с иными принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

Стимулирующие выплаты по системным положениям:

- премии

и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

- вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п.).

Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;

- доплаты за работу в ночное время;

- доплаты работникам, занятым на подземных работах;

- доплаты за совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к государственной тайне и т. п.;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством, и т. п. Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды, не облагается страховыми

взносами в ФСС РФ.

Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам:

- комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным агентам, штатным брокерам;

- гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

- оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной платы;

- суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по заключенным договорам с другими организациями, и т. п.

Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата дополнительно предоставленных по коллективному

или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх предусмотренных законодательством);

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом:

- оплата льготных часов подростков;

- оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

- оплата периода обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха;

- оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

- суммы, выплаченные за счет средств организации, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата вынужденного прогула и т. п.

Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам.

Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении, коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных актах, регулирующий трудовые отношения, то имеются веские основания рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Не следует начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один социальный внебюджетный фонд. В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника. Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются (п. II Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от 15.09.97 № 73).

Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск (см. письмо ГНС РФ от 24.11.97 № ВЗ-6-07/820 "О результатах проверки полноты и своевременности уплаты страховых взносов в Фонд занятости").

Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии, подарки).

Под единовременными выплатами следует понимать выплаты, производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее системными положениями, регулирующими оплату труда. При единовременных выплатах, как правило, начиняются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, имеются соответствующие позиции:

- п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях";

- абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выплаты, носящие единовременный характер".

При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии, производимых одновременно с увольнением работника, не производятся отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР начисляются (п. 4 Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).

Юбилейными датами на предприятие являются: пятидесятилетия, столетия и далее через пятьдесят лет со дня существования юридического лица.

Согласно п. 7 Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, взносы не начисляются на стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские представления к Рождеству Христову и Новому году, независимо от источников финансирования их приобретения.

По договорам подряда и поручения.

По договорам возмездного оказания уедут (аудиторских, информационных) консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются. Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре, заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган, его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном законе от 08.01.98 № 9-ФЗ").

Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в компенсации дополнительных расходов, в выплате в установленных случаях единовременного пособия; в возмещении морального ущерба.

В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "06 обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования. Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Для пострадавших сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении вреда.

Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов, дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия Федерального закона о тарифах страховых взносов. В настоящее время ФСС РФ проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия.

Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью работника или близких родственников). При этом круг близких родственников определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого вида не начисляются на основании:

- п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ "Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи";

- абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН "Другие выплаты, носящие единовременный характер".

К материальной помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения кредитов.

Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с особыми обстоятельствами (постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем), только при документальном подтверждении указанных особых обстоятельств.

Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления работника, к которому не приложены никакие дополнительные документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств, указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной материальной помощи следует включать в базу для исчисления пенсионных платежей.

Подтверждающими особые обстоятельства документами могут служить:

- справки правоохранительных органов о факте приема заявления (возбуждения уголовного дела) при похищении имущества;

- справки пожарных инспекций;

- акты о состоянии помещений после пожара, составленные при участии организаций жилищно-коммунального хозяйства, и т. п.

Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов. Под выплатами, поименованными в этом пункте, подразумеваются государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты за счет средств соответствующих фондов, производимые в соответствии с законодательством РФ, К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми — инвалидами с детства, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и т. д. (п. 12 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).