Общая схема построения бухучета в коммерческой организации

Центральным звеном функционирования предприятия является процесс производства продукции, выполненных работ или оказанных услуг. На счетах бухгалтерского учета процесс производства должен быть отражен как процесс производственного обеспечения, потребления и создания продуктов труда.

В результате функционирования производства происходит кругооборот средств предприятия. Здесь средства проходят три стадии: снабжение - > производство - " реализация.

При этом поступление в эксплуатацию основных средств отражается записями:

Д-т сч.01 " Основные средства"

К-т сч.08 " Капитальные вложения" ( 75, 78, 79, 80, 88) Поступление в эксплуатацию нематериальных активов отражается проводками:

Д-т сч.04 " Нематериальные активы"

К-т сч.08 " Капитальные вложения" ( 50, 51, 52, 55, 60, 76 и др.) Материальные ценности, поступающие на предприятие в процессе снабжения, учитываются записями:

Д-т сч.10 " Материалы" ( 12, 15)

К-т сч.60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ( 15, 20, 23, 28, 47, 70, 75, 80 и др.).

В процессе функционирования производства эксплуатируются основные средства, нематериальные активы, используются материальные, трудовые, финансовые и другие ресурсы и создаются новые продукты труда. Учет производства должен обеспечить выявление величины затрат и себестоимости продукции (работ, услуг). Для этого используются два активных калькуляционных счета: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства".

По дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" собирают основные и накладные расходы. При этом непосредственно в дебет этих счетов, как правило, прямым путем относят стоимость отпущенных в цехи сырья и основных материалов, начисленную заработную плату производственных рабочих и др.

В ряде отраслей машиностроения в дебет этих счетов относят также и расход топлива и энергии на технологические цели.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.20 " Основное производство" ( 23)

К-т сч.10 " Материалы" ( 12)

К-т сч.70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" ( 69, 68 и др.).

Остальные же затраты (накладные) в течение месяца предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет по счету 25 ведется в разряде цехов и номенклатуры статей, а по счету 26 - только по статьям затрат в целом по предприятию.

Затраты, собранные в течение месяца на счетах 25 и 26, списываются по его окончании на счета производства (20, 23). Общехозяйственные расходы относят только на те производства, которые выпускают товарную продукцию, т.е. продукцию, предназначенную к реализации. Поэтому в себестоимость продукции вспомогательных производств общехозяйственные расходы включаются только в случаях ее реализации на сторону или для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

Кроме того, потери, связанные с браком, предварительно учитываются на счете 28 "Брак в производстве", а затем списываются на затраты производства. В балансе предварительно на счете 31 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств; взносом арендной платы за последующие периоды и др. Затем указанные расходы частями списываются на издержки производства.

Таким образом, по истечении месяца (или другого отчетного периода) на дебете калькуляционных счетов (20, 23) собираются все фактически производственные затраты.

По окончании отчетного периода с кредита счетов производства (20, 23) списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). В массовых производствах такое списание производится ежемесячно, а в единичных - по окончании изготовления заказа. С кредита этих счетов (20, 23) списывают также стоимость неисправимого брака, возвращенных на склад материалов и полученных отходов. Причем в первую очередь производится распределение и списание работ и услуг вспомогательных производств (сч.23).

На списание выпущенной из производства продукции по фактической себестоимости составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч.40 " Готовая продукция"

К-т сч.20 " Основное производство" ( 23, 29).

В течение месяца такие записи делаются по учетным ценам, поскольку фактическая себестоимость определяется только по истечении месяца или окончания заказа. В конце месяца на сумму разницы между фактической себестоимостью выпущенной продукции (полученной на основании калькуляционных расчетов) и ее условной оценкой (по учетным ценам) делают дополнительную запись (+, -):

Д-т сч.40 " Готовая продукция" К-т сч.20 " Основное производство".

Причем экономия (снижение) списывается отрицательными числами по сравнению с условной оценкой, а перерасход (увеличение) - положительными.

При использовании счета 37 выпущенная из производства продукция (работы, услуги) по фактической производственной себестоимости отражается проводкой:

Д-т сч.37 " Выпуск продукции (работ, услуг)" К-т сч.20 " Основное производство" ( 23 и др.).

Оприходование готовой продукции на склад по нормативной (плановой) себестоимости (учетным ценам) отражается записью:

Д-т сч.40 " Готовая продукция" ( 46)

К-т сч.37 " Выпуск продукции (работ, услуг)".

Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) в учете списываются со счета 37 проводками:

а) сумма превышения нормативных (плановых) затрат над фактически ми красным сторно:

Д-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.37 " Выпуск продукции (работ, услуг)";

б) сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:

Д-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.37 " Выпуск продукции (работ, услуг)".

Таким образом, счет 37 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Остаток на калькуляционных счетах (20, 23) показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству, то есть к остаткам незаконченных обработкой материалов, деталей, полуфабрикатов и др. В машиностроении и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности в составе незавершенного производства учитывают также детали и узлы в промежуточных кладовых.

Определение фактической себестоимости продукции на счетах производственных затрат можно подразделить на 4 этапа:

1. Накапливание в течение месяца (или другого срока) всех производственных затрат на калькуляционных (20, 23), собирательно-распределительных (25, 26) и счетах 28, 31.

2. Списание в конце отчетного периода всех затрат, собранных на собирательно-распределительных счетах, на счета производства и распределения этих затрат по аналитическим счетам.

3. Разграничение затрат, собранных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством;

4. Распределение затрат между отдельными видами продукции (изделий). От правильности выполнения всех этих этапов зависит и точность исчисления себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

Завершающей стадией кругооборота средств является отгрузка и реализация продукции. При этом могут применяться два варианта учета реализации продукции (товаров, работ, услуг): по моменту оплаты ее покупателями (используется счет 45); по моменту отгрузки и предъявления расчетно-платежных документов покупателям.

В первом случае на фактическую производственную себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (товаров, работ, услуг) в учете делается проводка:

Д-т сч.45 " Товары отгруженные"

К-т сч.40 " Готовая продукция" ( 41, 20, 21, 23, и др.).

По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию по ценам реализации записи:

Д-т сч.51 " Расчетный счет" ( 50, 52, 55)

К-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)"

Одновременно фактическая производственная себестоимость реализованной продукции списывается со счета 45 проводкой:

Д-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.45 " Товары отгруженные", ж/о 11.

При втором варианте на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) в учете делается проводка:

Д-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч.40 " Готовая продукция" ( 20, 21, 23, 29 и др.), ж/о 11.

Одновременно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" создается дебиторская задолженность:

Д-т сч.62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)".

Кроме того, в дебет счета 46 относятся коммерческие расходы и налоги, включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Таким образом, по дебету счета 46 отражаются полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - поступившие или предъявленные покупателю для оплаты суммы по ценам реализации.

В конце месяца, сопоставляя обороты кредита и дебета счета 46, выявляют финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Если сумма по кредиту счета 46 окажется выше, чем по его дебету, то предприятием получена прибыль, которая списывается на счет 80 следующей записью:

Д-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч.80 " Прибыли и убытки".

А если сумма по дебету счета 46 окажется выше, чем по его кредиту, то предприятием получен убыток, который списывается на счет 80 проводкой:

Д-т сч.80 " Прибыли и убытки"

К-т сч.46 " Реализация продукции (работ, услуг)".

На этом кругооборот средств предприятия заканчивается, а полученные средства вовлекаются в дальнейшую финансово-хозяйственную деятельность.

Перспективы развития и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности

При помощи учетной информации отражается фактическое наличие и движение хозяйственного объекта. Действенность управления обусловливается полнотой, достоверностью и своевременностью учетной информации.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета обусловлены переходом к рыночной экономике.

Выход предприятий на внешнеэкономические связи, широкое привлечение иностранного капитала в народное хозяйство, создание свободных экономических зон требуют приведения отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой международных стандартов. При этом, создавая национальную систему учета и отчетности, необходимо учесть, что бухгалтерский учет должен обеспечить более экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение производственных запасов и высокие доходы.

При совершенствовании бухгалтерского учета важным является широкое внедрение передовых форм и методов учета (АРМ бухгалтера, нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и др.).

Для обоснования экономической эффективности мероприятий по внедрению новой техники, повышению качества продукции, выбору оптимального технологического процесса ее изготовления, разработке новых конструкций и изделий, проверке проектов строительства и реконструкции предприятий важную роль играет точное калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Важным в совершенствовании организации бухгалтерского учета является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Для этого необходимо унифицировать и стандартизировать процесс документирования применительно к условиям механизированной обработки. Это позволит осуществлять сбор исходных данных минуя стадию выписки бумажного первичного документа. Причем автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокрушения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Большую роль в условиях рынка играют оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки и плановых заданий по реализации продукции (работ, услуг) и получением прибыли.