Расходы и доходы предприятий и их классификация.

5.1. Расходы организаций и их классификация

Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.

Состав расходов, относимых на себестоимость продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), является объектом регулирования со стороны государства и регламентирован положениями бухгалтерского учета и Налоговым кодексом РФ.Эти документы содержат также классификацию расходов организаций.

В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99, которое вступило в действие с 1 января 2000 г., дано следующее определение расходов организации.

Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению ее учредителей).

Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал организации.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (в соответствии с ПБУ 10/99 п.4) на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (включающие, в том числе, амортизацию основных средств и НМА).

Расходы по обычным видам деятельности делятся (п. 7 ПБУ/10) на:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99)являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

· проценты по кредитам;

· расходы, связаннее с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· внереализационные расходы, к которым относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- курсовые разницы;

· чрезвычайные расходы.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов организации по ПБУ 10/99 представлена на рис. 4.2.

 

Расходы организаций (предприятий)

Расходы по обычным видам деятельности

Прочие расходы

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материальных ценностей

Расходы, возникающие непосредственно в процессе производства и реализации продукции

Рис. 4.2. Классификация расходов организации по ПБУ 10/99 «Расходы организации»

 

Расходы по обычным видам деятельности по функциональному назначению классифицируются также по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99):

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расход – это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п.1 ст. 252 НК РФ). Поэтому все расходы, понесенные организацией, Налоговый кодекс подразделяет на две группы:

1) расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

1) на расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Данная классификация представлена на рис. 4.3.

 

Расходы организаций (предприятий), учитываемые при налогообложении прибыли

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализционные расходы

Ненормируемые расходы, которые полностью учитываются в себестоимости продукции

Нормируемые расходы, которые относятся на себестоимость продукции в пределах установленных норм

Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции

Убытки, полученные организацией в отчетном периоде

 

Рис. 4.3. Классификация расходов организации по Налоговому кодексу РФ

5.2. Доходы организации и их классификация

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (учредителей).

Под будущими экономическими выводами понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организаций»:

· определено понятие доходов;

· установлен перечень доходов;

· сформулированы критерии признания доходов;

· установлен порядок раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

Классификация доходов организации:

1) в соответствии с ПБУ 9/99 доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

· прочие доходы – это доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

Виды деятельности, которые может осуществлять организация, должны указываться:

· либо в ее уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ);

· либо в приказе по учетной политике.

В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период, должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы.

2) в соответствии со ст. 248 НК РФ доходы организации классифицируются на:

· доходы от реализации – это доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 248 НК РФ);

· внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

оходы устанавливаются на основании первичных документов и данных налогового учета.

6. Экономическое содержание, функции и виды прибыли

Прибыль – это абстрактная экономическая категория, выражающая определенные производственные экономические отношения по поводу формирования и использования совокупного национального продукта, стоимости и прибавочного продукта.

В реальной экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод.

Прибыль формируется в зависимости от производительности факторов производства, владельцы которых получают свою часть добавленной стоимости в соответствии с предельной производительностью капитала, труда, земли.

Прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности, что привело к разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли. Первая есть результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала.

Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия. В экономической литературе предлагается определять экономическую прибыль двумя способами:

1) как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, что позволяет сравнить рентабельность всего авансированного капитала с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью;

2) как разность между чистой операционной прибылью после налогообложения и величиной вложенного капитала, умноженной на средневзвешенную стоимостью капитала.

Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и отражаемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Определение бухгалтерской прибыли базируется на двух основных концепциях:

· поддержания благосостояния или сохранения капитала;

· эффективности, или наращения капитала.

Недостатки показателя бухгалтерской прибыли:

· несопоставимость данных по прибыли, рассчитанных за разные периоды времени, вследствие инфляции и изменения общего уровня цен на продукцию, работы и услуги;

· не учитывает фактор альтернативной стоимости капитала.

От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитываются стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств, а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую прибыль на величину неявных (альтернативных) затрат или затрат отвергнутых возможностей.

Экономическое содержание прибыли проявляется в ее функциях. Выделяют следующие функции прибыли:

· стимулирующую функцию, которая связана с тем, что прибыль выступает основным элементом финансовых ресурсов предприятия, является источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, а также выплачиваемых дивидендов;

· отражает конечный финансовый результат, т.е. характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

· является одним из источников формирования доходов бюджетов разных уровней.

Прибыль – как конечный финансовый результат деятельности предприятия – находит отражение в отчете о прибылях и убытках (форме № 2). В данном отчете показывают несколько видов прибыли:

1) валовая прибыль (ВП) рассчитывается как разностьмежду выручкой от продаж продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции:

ВП = В – С_пр., (5.4)

где ВП – валовая прибыль;

В – выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

С_пр. – производственная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг.

2) прибыль (убыток) от продаж (ПП) продукции (работ, услуг) опреде­ляется как разница между выручкой от продаж без НДС, акцизов и полной себестоимостью реализованной продукции:

ПП = ВП – КР - УР, (5.5)

где ВП – валовая прибыль;

КР – коммерческие расходы.

УР – управленческие расходы.

3) прибыль (убыток) до налогообложения (ПДН) или балансовая прибыль рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП – ПР + ПД, (5.6)

где ПП – прибыль (убыток) от продаж;

ПР – прочие расходы.

ПД – прочие доходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это финансовый результат от всех видов деятельности организации, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяй­ственных операций.

Показатель прибыли до налогообложения используется в следующих целях:

· для оценки эффективности про­изводства;

· для выявления динамики ее роста;

· при определении общей рентабель­ности производства (экономической рентабельности).

4) чистой прибылью называется прибыль, остающаяся на предприятии после уплаты всех налогов и используемая на развитие производства и социальные нужды.

ЧП = ПДН + ОНА– ОНО – ТНП, (5.7)

где ПДН – прибыль (убыток) до налогообложения;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства.

ТНП – текущий налог на прибыль.

Понятие отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства дано в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Также в российской практике различают следующие виды прибыли:

1) маржинальную прибыль:

МД = В – З_пер., (5.21)

где МД – маржинальная прибыль (маржинальный доход) от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

З_пер – общая сумма переменных затрат;

3) нераспределенную прибыль, которая отражается в пассиве бухгалтерского баланса и представляет собой часть капитала, аккумулирующую не выплаченную в виде дивидендов прибыль. Эта часть чистой прибыли остается в распоряжении предприятия и является внутренним источником финансирования средств долгосрочного характера.

Величина нераспределенной прибыли свидетельствует о том, насколько увеличились активы предприятия за счет собственных источников.