Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

 

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

 

 

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, -в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

· проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, -в корреспонденции со счетами учета соответствующих, активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются следующим образом:

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Акт приемки передачи основных средств, акт на списание основных средств	Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов основных средств	91-2
Акт приемки передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов	91-2
Накладная на отпуск материалов на сторону	Списана фактическая стоимость выбывших материалов	91-2
Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка	Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией	91-2	60, 62, 76, 51
Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя	Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных для взыскания	91-2
Расчетно-платежная ведомость	Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности организации	91-2
Претензионные акты, решения суда	Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией	50,51, 52,	91-1
Справка бухгалтерии	Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации		91-1

 

При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:

- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

- организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т.п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы.

Инструкцией по применению Плана счетов оставлен открытым вопрос об учете излишков имущества, выявленных при проведении инвентаризации. Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (в соответствии с которыми суммы стоимости излишествующего имущества или денежных средств должны относиться на счета учета финансовых результатов) можно предположить, что в данном случае корреспондирующим счетом должен быть счет 91.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91 - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат.

В связи с этим при продаже (реализации) внеоборотных активов будет использоваться следующая схема бухгалтерских проводок.

· на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающих

объектов:

Дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 (по соответствующим субсчетам);

· на сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации

объекта в организации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»;

· на сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 01;

· на сумму НДС по стоимости реализованных объектов основных средств: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· на сумму стоимости реализованных (проданных) объектов основных

средств по договорной цене:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»;

· на сумму поступившей оплаты:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В зависимости от принятого организацией метода определения выручки от реализации - непосредственно после оформления проводки: дебет счета 62 кредит счета 91 - если выбран метод начислений, или после поступления оплаты (оформления проводки: дебет счета 51 кредит счета 62) - если выбран кассовый метод. В последнем случае НДС, начисленный по сумме продажи основных средств с момента передачи объекта до момента поступления денежных средств, как и раньше, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» оформляется одна из двух следующих проводок -

· на сумму прибыли, полученной от продажи объектов основных средств: Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» или

· на сумму убытка от продажи объектов основных средств: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

Номер п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц	91-2	91-1
	Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»: превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1	91-9	91-9

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

Счет 99 «Прибыли и убытки»

 

Счет 99 «Прибыли и убытки» синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

· системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

· информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

· (+ / -) финансового результата от обычных видов деятельности;

· (+ / —) прочих доходов и расходов;

· (+ / -) чрезвычайных расходов и доходов;

· (-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки») должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).