Разработка эл-тов уч политики орг-ции как форма оптимизации налогооб

Уч политика орг-ции-основной инструмент, использ-мый при разр-ке схем минимизации нал-в.

Нал-ые последствия альтерн-х способов учета по отдельным эл-ам уч политики:

Сущ-ет 2 метода признания дох и рас в целях налогооб: метод начисления и кассовый.

1)Сущ-ть метода начисления закл-я в том, что дох приз-ся в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факт-го поступл ден ср-тв, иного имущества (работ, услуг) / имущ-ных прав, а рас - в том отч-м периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты ден ср. Полож-ной стороной метода начисл:

*дох фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расх.

Недостатки метода: в состав дох включ всю выручку независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще.

2) Кассовый метод заклю в том, что датой получения дох призн-я день поступл ср-в на счета в банках и в кассу, поступл иного им-ва (работ, услуг) и имущ-ных прав, а также погашение зад-ти перед налогоплат-ком иным способом. Расходами налогоп-ков признаются затраты после их фактической оплаты. Положительные стороны применения кассового метода

* у орг-ции нет дох, пока не поступят ден от покупателей.

Недостатки применения кассового метода:

*нельзя включ в расходы неоплаченные товары,

* налоговики требуют относить на дох полученные авансы,

* данные нал учета по кассовому методу имеют массу расхождений с бухучетом. Для орг-ций, получающих деньги только после передачи товаров покупателю, выгоднее кассовый метод. Поскольку он позволяет платить налог только с оплаченной прибыли.
Начисления амортизации по налоговому учету

Налогопл-ки начи-ют амор одним из 2 методов:

а) лин методом, при котором сначала исч-ся норма ежем амор по формуле: К = (1: n) х 100%. Затем опред-ся сумма начис-ной за 1 мес амор в отнош объекта амор-го им-ва как произведение его первонач ст-ти и нормы амортизации.

n - срок полезн исп-ия объекта амор-мого им-ва, в мес

б) нелин методом, при котором сумма начис за 1 мес амор в отношении объекта амор-ого им-ва определяется как произведение ост-ой ст-ти объекта амор-ого им-ва и нормы ам-ции, рассч по формуле: К = (2: n) х 100%.

По бух учету 4 способа начисления амортизации:

Линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амор-ных отчис опред-ся исходя из первонач ст-ти или текущей ст-ти объекта осн ср и нормы ам-ции, исчисленной исходя из срока полезного исп-ния этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка для опред-ия срока пол исп-ния уст-ют в том случае, когда эф-ть исп-ния объекта осн ср с каждым послед-м годом умен-я.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

При данном способе годовая норма ам-ции опред-ся исходя из первонач ст-ти объекта осн ср и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока пол использ объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амор-ных отчисл производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отч пер и соотнош первонача ст-ти объекта осн ср и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использ-я объекта осн ср.

Создание резерва на ремонт основных средств

Создание такого вида резерва целесообразно в крупных промышленных орг-циях со сложной стр-рой осн ср и большими объемами ремонтных работ, или для орг-ций с сезонным хар-ром произв-ва.

Налогопл, образ-щий резерв предст-щих расх на ремонт, рассчитывает отчисле в такой резерв, исходя из совокупной ст-ти осн ср и нормативов отчисл, утверждаемых налогоплат-ом самостоятельно в уч политике для целей налогообл.

Создание резерва по сомнительным долгам

При помощи резерва по сомн-ным долгам орг-ция м обезопасить себя от несвоевременно расплачив-хся покупателей.

Резерв по сд для целей налогообл могут создавать те орг-ции, кот определяют дох и рас по методу начисл. Налогоплат вправе создавать резервы по СД, отчисления в который включ-ся в состав внереализ-ых расх. Резерв по СД начисляется в конце отч периода, согласно кот суммы отчисл в эти резервы умен-ют нал базу по налогу на пр. За счет созд резерва по СД орг-ция оптимиз-ет платежи по нал на пр.

Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпуска

Расх на форм-ние рез предстоящих расх на оплату отпусков в теч всего года относятся на счета учета расх на опл труда соотв-щих категорий работников. В части работников, занятых в процессе произв-ва товаров, выполн-я работ и оказ-я услуг, отчисл в резерв вкл-ся в состав прямых рас, в части иных категорий работников - в состав косв-ых расх.

Создание резерва расх на выплату вознагр за выслугу лет.

Орг-ции при выплате премий по итогам работы за год, а также при выплате вознагр-ий за выслугу лет несут опред-ные затраты. Такие виды затрат, неизменно возник-ие в ходе осущ-ния деят-ти м иметь достаточно большие объемы в опред-ные периоды вр. Вознагра-е по итогам работы за год, предусм-ное коллект-ым договором, выплач-ся единовременно в кон года или в нач след года. Выплата возн-ния за выслугу лет м осущ-ся также раз в год. Поэтому если общие суммы возн-й велики, то для равномерного признания таких расх в нало уч орг-и вправе созда рез предст-х расх на выплату ежегодных возн-ний.

Порядок созд-я рез расх на выплату ежегодного -ия за выслугу лет и по итогам работы за год не отличается от порядка созд-я, отраж-я в учете резерва на оплату отпусков.

 

107. Оптимизация налог-ия через договор. Методика экономико-правового анализа (экспертизы) договора

Объект нал-я воз-ет из сделок налогоплат-ка, совершаемых на осн-нии договора. Опт-ция договора яв-ся одним из осн-ых инст-ов опт-ции налогооб. На нач этапе нал опт-ции необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на налог-ние операции.

При разработке и заключении договора необходимо провести его налогово-правовой анализ.

Анализ учас-ков договора Из договора должно следовать, кто является стороной в договоре. Четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить является ли контрагент плат-ком НДС и появляется ли у орг-ции обязанность по удерж-ю налога у источника выплаты.

Ан вида деят-ти При заключ-и договоров по видам деят-ти, осущ-ние кот-х возможно только на осн-и лицензии проверяется наличие лицензии у контрагента. В связи с этим при анализе проекта договора необходимо проверить наличие в договоре указаний на лицензии на совершение соотв-щих видов деят-ти. При наличии каких-либо сомнений следует запросить у контрагента копию лицензии. Отсутствие лицензии может повлечь неблагоприятные нал последствия.

Ан предмета договора При планир-и порядка совершения сделки оцениваются нал последствия выбора формы и предмета договора. следует определить, что это за договор- услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и т. п. Если заклюю-ся договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущ-во, подл-щее передаче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги,работы.
Ан даты совер-ия оп-ции по договору Текст договора должен четко фиксировать дату сов-ния оп-ции, предусм-ную дог-ом. Дата совершения операции определяет переход права собственности на имущество (переход права пользования, владения и распоряжения), отчуждаемого по договору, возм-ть прим-я санкций, порядок расчетов и т.д. и дату признания расх-в и дох-в в бух-ом и нал-ом учете Точное опред-ие даты оп-ции позволяет установить для покупателя момент вкл-ия в расходы соотв-щих затрат. Для поставщика дата оп-ции – момент ее учета в целях нал-ния. Анализ даты совершения оп-ии по договору и закрепление в договоре точного момента права собств-ти нельзя недооценивать.

Ан порядка определения и формирования цены договора При анализе цены по договору следует обратить внимание на следующее: * установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

* цена товара выражена в валюте; * цена товара установлена в условных единицах;

* соответствие установленных цен требованиям

Если цена реализуемого товара выражена в ин-ной валюте или условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации по официальному курсу соответствующей валюты.

Меры ответственности по договору

Тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий договора. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возм-ия убытков или ущерба признаются внереализационными дох-ми – соответственно включаются в нал базу для расчета нал на прибыль. Специальные положения При закл-нии дог-ра необх-мо учитывать нал последствия включения в договор отдельных положений.
Перепредъявляемые расходы Если условиями договора установлено, что оплата трансп-ых услуг осуществ-ся поставщиком, то данные затраты являются расходами поставщика по сбыту своей прод-кции и уже учтены в отпускной цене..
В том случае, когда сущ-ет объективная необ-ть оплаты транспортных услуг покупателем (например, поставщик не является плательщиком НДС) можно указать в договоре поставки, что транспортные расходы оплачиваются за счет покупателя, уменьшив цену товара на соответствующие суммы. Фактически транспортные расходы может оплатить продавец, а в дальнейшем перепредъявить их покупателю. В результате покупатель примет НДС по транспортным расходов к вычету