Економіко-правовий аналіз та огляд нормативної бази та спеціальної літератури за темою дослідження

 

 

Нормативно-правове середовище, в умовах якого здійснюють свою діяльність субўєкти підприємництва, перебуває у стані формування.

Реформування системи бухгалтерського обліку є складовою частиною заходів, зорієнтованих на впровадження економічних відносин ринкового спрямування.

Головне завдання трансформації національної системи бухгалтерського обліку полягає у прискоренні процесу її приведення у відповідність з вимогами ринкової економіки та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, наданні субўєктам господарювання можливостей визначати межі та форми внутрішньовиробничого (управлінського) обліку.

Завданнями реформи є:

- створення національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку і звітності, яка забезпечить потрібною інформацією користувачів, передусім інвесторів;

- забезпечення звўязку реформування бухгалтерського обліку з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні та станом економічно-правового простору і ринкових відносин в Україні;

- надання методичної допомоги у впровадженні та використанні реформованої моделі бухгалтерського обліку.

Приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з вимогами ринкової економіки і міжнародними стандартами бухгалтерського обліку здійснюються за такими напрямами:

- законодавче закріплення принципів ведення бухгалтерського обліку.

Метою нормативного регулювання бухгалтерського обліку є забезпечення доступу всіх заінтересованих користувачів до інформації та звітності, яка дає обўєктивну картину фінансового становища і результатів діяльності субўєкта господарювання. Регулюванню з боку держави підлягають аспекти бухгалтерського обліку, повўязані з узагальненням інформації та складанням звітності, потрібної зовнішнім користувачам. Порядок, форми, строки і структура інформації та звітності для внутрішніх користувачів регулюються субўєктом господарювання.

Врегулювання бухгалтерського обліку дасть змогу забезпечити зважене використання міжнародних стандартів з урахуванням економічно-правового середовища та стану ринкових відносин в Україні.

Важливим аспектом нормативного забезпечення є збереження стабільності розвитку системи бухгалтерського обліку і створення належних умов для послідовного та раціонального здійснення нею притаманних бухгалтерському обліку функцій у конкретному економіко-правовому середовищі, для чого проводитимуться консультації експертів міжнародних організацій та використовуватимуться їх висновки.

Забезпечується відповідність національної системи бухгалтерського обліку загальновизнаним підходам до ведення бухгалтерського обліку, створена модель взаємодії систем бухгалтерського обліку та оподаткування, переглянуто допустимі способи оцінки майна та зобовўязань, створено умови для поглиблення аналітичної облікової інформації та забезпечення доступності (публічності) бухгалтерської (фінансової) звітності.

Реформування нормативно-правової бази потребує [93, C.77]:

- розробки першочергових та вдосконалення діючих положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що гармоніювали б з основними принципами і вимогами міжнародних стандартів.

- перегляду первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших носіїв обліково-економічної інформації, що належать до уніфікованої системи бухгалтеорської облікової та звітної документації.

На цей час облік, аналіз та аудит безготівкових розрахунків регулюють нормативні документи, характеристику яких наведено у додатку А, а теоритичні аспекти та проблемні питання розглядаються у літературних та періодичних виданнях (додаток Б).

Слід зауважити, що на сьогоднішньому етапі в Україні законодавча, методологічна, правова база, що формується і це відображається на досконалості та протиріччі деяких прийнятих документів.

Більшість законодавчих актів під час своєї дії обростають великою кількістю доповнень і змін, які інколи заперечують основному документу. Великий потік інформації, що швидко змінюється, заважає професійній роботі, зокрема, в організації бухгалтерського обліку.

В деякі Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, нещодавно прийняті, вже вносяться зміни та доповнення.

Незважаючи на те, що всі національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку України (П(С)БО) значною мірою ґрунтуються на міжнародних стандартах бухгалтерського обліку (МСБО), вони не тотожні. а значні зміни, внесені до чинних міжнародних стандартів Радою з МСБО у грудні 2003 року, поглибили існуючі розбіжності. Тому на сучасному етапі у процесі роботи укладачів і користувачів фінансових звітів у світовій практиці актуальним є вирішення проблеми уніфікації української системи з міжнародною системою бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

 

Як вже зазначалося у попередньому питанні безготівкові розрахунки в господарському обороті України регу­люються Інструкцією №377/8976 Національного банку України, яка затверджена Постановою правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22 і чинна з 9.04.2004 р.

Дисертаційні дослідження, за подібною за нашу темами досліджень, проводились у галузях торгівлі (Л.М. Гавриловська, 2001 р.; О.А. Шевчук, 2001 р.), промисловості (С.Л. Береза, 2003 р.; І.О. Власова, 2007 р.; О.М. Петрук, 2000 р.; К.С. Сурніна, 2002 р.), сільського господарства (Т.Є. Дугар, 2007 р.; С.М. Колотуха, 1998 р.; О.Т. Левандівський, 1997 р.).

В умовах поступового переходу України до міжнародних стандартів обліку, аудиту треба дотримуватись Постанов Кабміну України – Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів.

Для кращого висвітлення даної теми необхідно також здійснити огляд спеціальної літератури (підручників, монографій та ін.), де розглядаються питання обліку, аналізу, аудиту, проблем безготівкових розрахунків

(Додаток В).

Групування авторів наведено у таблиці 1.3.

Таблиця 1.2

Автори, що розглядають питання обліку аналізу та аудиту безготівкових розрахунків

Автори	Що розглядають у своїх працях
М.Т.Білуха, Гончарук Я. А., Рудницький В.	Аудит безготівкових розрахунків
Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Н.М.Ткаченко, Даньків Й.Я. Шевчук О.А	Фінансовий облік безготівкових розрахунків
Нападовська Л.В., Ф.Ф.Бутинець, Л.В.Чижевська, Н.В. Герасимчук	Управлінський облік безготівкових розрахунків
В.Д. Кольга, В.А. Онищенко	Податковий облік безготівкових розрахунків
Кіндрацька Г. І., Білик М. С., Загородній А. Г., Мец В. О., Кислиця О.Я,	Аналіз безготівкових розрахунків

 

Далі детальніше розглянемо декілька літературних джерел.

Бухгалтерський облік, контроль та аналіз, як об’єкти організації за умов сучасного розвитку економіки України розглядаються в підручнику В.Сопко, В. Завгороднього «Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу». Також, там докладно висвітлюються відповідні предмет і метод, особливості технології облікового, контрольного і аналітичного процесів товарних операцій, питання організації праці, а також забезпечення процесів обліку контролю та аналізу.

Фінансова звітність за національними Положеннями (Стандартами) бухгалтерського обліку розкрита Федерацією професійних бухгалтерів і аудиторів України. В цьому підручнику розкриті суть концептуальних засад підготовки та подання фінансової звітності, визнання та оцінки окремих її елементів та статей згідно з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та відповідними положеннями бухгалтерського обліку, прийнятими МФУ.

Автори наводять рішення конкретних прикладів та аналізують типові господарські ситуації, що значно полегшує засвоєння теоретичного матеріалу та його практичне застосування.

Основні теорії бухгалтерського фінансового обліку безготівкових розрахунків, організації його на підприємствах України; вивчення економічного змісту рахунків бухгалтерського обліку і методології його ведення з урахуванням вимог Національних стандартів, з використанням найостанніших нормативних документів, чинних в Україні викладені в підручнику Н.М. Ткаченко «Бухгалтерській фінансовий облік на підприємствах торгівлі».

У практичному посібнику Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. «Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках» [31] систематизовано господарські операції і бухгалтерські проводки (з посиланням на законодавчі акти станом на 01.02.2007 р.) по обліку основних засобів і нематеріальних активів, малоцінних і швидко зношувальних предметів, товарних операцій; виробничих запасів, розрахунків по оплаті праці і збору на обов’язкове державне соціальне і пенсійне страхування, витрат виробництва і обігу, готової продукції і її реалізації, товарів і товарних операцій і кредитних операцій, фондів і фінансових результатів. У коментаріях з кожного питання, яке розглядається, дається обов’язкове посилання на відповідний Закон України, нормативні акти, а також викладається методика відображення тієї або іншої операції в бухгалтерському обліку підприємств державної і недержавної форм власності.

В практичному посібнику Грабова Н.М., Добровського В.М. «Бухгалтерський облік на виробничих і торговельних підприємствах» висвітлюється теоретичний зміст основних категорій і принципів організації бухгалтерського обліку товарних операцій та розкриті питання методики і техніки бухгалтерського і податкового обліку відповідно до чинних законодавчих і нормативних актів у сфері обліку, звітності і податків [30].

Проблеми управлінського обліку безготівкових розрахунків, як системи реєстрації, узагальнення, інтерпритації та аналізу бухгалтерської інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень висвітлює посібник Ф.Ф.Бутинця, Л.В.Чижевської, Н.В. Герасимчук «Бухгалтерський управлінський облік» [14], але підручник Нападовської Л.В. «Управлінський облік» [57] кращий.

Можна виділити автора Даньківа Й.Я. Вони у своїй книзі “Бухгалтерський облік у галузях економіки” теж досить детально висвітлили організацію та методологію обліку товарних операцій на прикладах різних торговельних підприємств, особливості обліку в підприємствах харчування та оптової торгівлі. Голов С.Ф. подає читачам інформацію з фінансового та управлінського обліку із застосуванням міжнародних стандартів («Фінансовий та управлінський облік»).

Податковий облік безготівкових розрахунків розглядається в підручнику М.Я. Азаров, В.Д. Кольга, В.А. Онищенко «Все про податки». Авторами підручника розглянуті всі види податків і обов’язкових платежів, встановлених українським законодавством, наведено богатий додатковий матеріал, необхідний для правильного обчислення і сплати податків підприємствами.

У чисельних дослідженнях к.е.н. Шевчука О.А, з метою вирішення зазначеної проблеми, сформульовано такі висновки та пропозиції:

Розглянуто економіко-правову сутність категорії «безготівкові розрахунки» та їх зміст в умовах ринкових відносин. Систематизовано та уточнено класифікація безготівкових розрахунків, що відрізняється від існуючих таким класифікаційним критерієм, як спосіб здійснення безготівкових розрахунків, а також тим, що класифікацію за способом реалізації запропоновано застосовувати до розрахунків за товарними операціями, що дозволить більш чітко визначати економічну сутність безготівкових розрахунків.

Проведено аналіз інтенсивності використання окремих форм безготівкових розрахунків у різних регіонах України. За результатами аналізу встановлено, що між суб’єктами господарської діяльності недостатньо використовуються такі форми безготівкових розрахунків, як розрахунки за допомогою чеків, банківських пластикових карток, акредитивів.

Серед причин недостатнього використання зазначених форм безготівкових розрахунків є недосконалість чинного законодавства, небажання суб’єктів господарювання змінювати старі традиції.

Конкретизовано інформаційні потреби користувачів щодо безготівкових розрахунків; визначено зв’язок між окремими функціями управління підприємством із системою безготівкових розрахунків; окреслено інформаційні потреби користувачів щодо інформації, яка утворюється в різних видах обліку, узагальнено вимоги до інформаційного забезпечення процесу управління.

Здійснено порівняння бухгалтерського, статистичного та управлінського обліку безготівкових розрахунків, механізму оподаткування операцій, пов’язаних з безготівковими розрахунками за певними критеріями. Надано пропозиції щодо організації аналітичного обліку безготівкових грошових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості з метою отримання інформації за трьома видами діяльності підприємства: операційної, фінансової, інвестиційної, що дозволить підвищити достовірність бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Визначено методику обліку доходів і витрат, з метою визначення податку на прибуток з використанням інформації про безготівкові розрахунки, що акумулюється на рахунках бухгалтерського обліку.

У процесі дослідження методики бухгалтерського обліку та оподаткування безготівкових розрахунків встановлено неузгодженості, притаманні трактуванню чинним законодавством певних операцій, пов’язаних із безготівковими розрахунками, зокрема трактування в деяких випадках операцій щодо проведення розрахунків за допомогою такого інструмента безготівкових розрахунків як векселі з точки зору бартерних операцій.

Запропоновано, при здійсненні перерахунку дебіторської та кредиторської заборгованості в іноземній валюті за монетарними статтями на початок та кінець звітного періоду, суми курсових різниць не включати до складу доходів/витрат, а обліковувати на спеціально відкритому рахунку другого порядку.

Систему організації та методології аудиторського контролю обліку безготівкових розрахунків в Україні з використанням Міжнародних і Національних стандартів (норм) аудиту, зарубіжного досвіду нових комп’ютерних технологій в АРМ аудита із застосуванням загально наукових і власних методичних прийомів фінансово-економічного контролю й аудиту викладено в підручнику М.Т. Білухи «Курс аудиту».

Надано методику узагальнення результатів фінансового контролю й аудиту та профілактики недоліків і правопорушень у бізнесі.

Проведений розгляд нормативної бази та спеціальної літератури з питань обліку, аналізу та аудиту безготівкових розрахунків дозволив зробити наступні висновки:

Нормативна база, яка регулює облік, аналіз та аудит безготівкових розрахунків складається з багатьох нормативних документів та інструкцій.

Безготівкові розрахунки в господарському обороті України регу­люються Інструкцією №377/8976 Національного банку України, яка затверджена Постановою правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22 і чинна з 9.04.2004 р.

Під час дослідження нормативної бази було вявлене двояке трактування в деяких випадках операцій щодо проведення розрахунків за допомогою такого інструмента безготівкових розрахунків як векселі з точки зору бартерних операцій.

Під час вивчення спеціальної літератри було виявлено, що зараз існує дуже великий спектр підручників вітчизняних вчених, які висвітлюють питання бухгалтерського обліку і звітності, аналізу та контролю (М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, Ю.А. Кузьмінський, М.Ф. Огійчук, Л.К. Сук, В.О. Шевчук, Л.В. Нападовська, Н.М. Грабова).

Сьогодні кожний бухгалтер повинен слідкувати не тільки за змінами законодавчих актів, спеціальної літератури але й проводити постійни моніторинг, які друкуються в періодичних виданнях, яких в Україні достатньо.

1.3. Передумови організації та методології обліку, контролю та аналізу безготівкових розрахунків на ТОВ «МТІ» в магазині "Кіддітоп"

 

Бухгалтерський облік безготівкових розрахунків є складовою частиною системи управління. Усі питання, які потрібно вирішувати в управлінні, торкаються бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку одночасно поєднуються три види управлінських робіт, завдяки чому бухгалтерський облік виконує три самостійні функції: інформаційну, контрольну та аналітичну. Без даних бухгалтерського обліку неможливо дати об’єктивну оцінку стану і результатам господарської діяльності підприємства.

Залежно від змісту інформації, яка виступає кінцевим продуктом обліку, у внутрішній структурі системи обліку виділяють фінансовий, управлінський та податковий облік, які можуть розглядатись як підсистеми загальної системи обліку і як окремі системи. Фінансовий облік формує інформацію, яка призначена переважно для зовнішніх користувачів: акціонерів, інвесторів, кредиторів тощо, а управлінський облік покликаний забезпечити інформацією внутрішніх користувачів підприємства для прийняття правильних управлінських рішень. Податковий облік можна розглядати як підсистему бухгалтерського обліку, яка на підставі затверджених державою правил виконує функції нарахування та сплати податків та надання інформації про це відповідним державним органам.

Отже, система бухгалтерського обліку являє собою модель ретроспективного відображення документально оформлених і оцінених у вартісних вимірниках фактів господарської діяльності підприємства, що ґрунтується на застосуванні плану рахунків.

Бухгалтерський облік є великою системою, тобто системою, яку не можна в повному обсязі спостерігати з позиції одного спостерігача в часі і просторі. Система бухгалтерського обліку є підсистемою більш складної системи, а саме - системи управління.

Бухгалтерський облік - це інформаційна система, оскільки основним завданням бухгалтерського обліку є збір, обробка та надання інформації. Крім того, це документальна система, тому що бухгалтерський облік не може функціонувати без документів. Таким чином, бухгалтерський облік є великою та складною інформаційно-документальною підсистемою системи управління.

Мета організації бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків – ефективне виконання системою бухгалтерського обліку інформаційної та контрольної функцій.

Завдання організації бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків – створення передумов для [26, с.303]:

1) своєчасного, повного, достовірного, безперервного відображення безготівкових розрахунків у обліку підприємства;

2) застосування дозволених процедур, прийомів та способів обробки даних щодо безготівкових розрахунків;

3) оперативного складання звітності.

Предмет організації бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків - система бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків (об’єкти обліку безготівкових розрахунків, рахунки, форма ведення, форма бухгалтерського обліку, способи контролю функціонування системи).

Об’єкт організації бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків - окремі складові предмету системи бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків (обліковий процес під час обліку безготівкових розрахунків, праця облікового персоналу під час організації безготівкових розрахунків на підприємстві тощо).

Головним об’єктом фінансового та управлінського обліку підприємств ринкового типу є грошові потоки.

Облік безготівкових розрахунків ведеться на рахунках, призначених для обліку відповідних об¢єктів.

Грошовий обіг охоплює процеси виробництва й розподілу продукції і послуг. Грошову масу та форми грошового обігу зображено на рис. 1.7 та 1.8.

Рис. 1.7. Структура грошової маси

Рис. 1.8. Форми грошового обігу

Між готівковим і безготівковим обігом існує тісний взаємозв'язок. За рахунок коштів від виручки за реалізацію продукції в безготівковій формі банк видає підприємству готівку для виплати заробітної плати, погашення різних видатків, на господарські потреби тощо.

Гроші з розрахункового рахунку клієнта списуються за розпорядженням власника, крім випадків, коли за чинним законодавству передбачено безспірне стягнення й безакцептне списання грошей.

Грошовий оборот представлений на рис. 1.9.

Рис. 1.9. Грошовий оборот на підприємстві

Форми розрахунків відображені на рис. 1.10.

 

Рис. 1.10. Форми розрахунків

Платіжні вимоги й інкасові доручення (розпорядження) застосовуються у випадках, передбачених чинним законодавством і відповідними нормативними актами НБУ України. Форми безготівкових розрахунків з використанням наступних розрахункових документів наведені на рис. 1.11.

Рис. 1.11. Форми безготівкових розрахунків

 

Платіжне доручення – це письмово оформлене доручення клієнта банку, що його обслуговує, на перерахування певної суми грошей зі свого рахунку (рис. 1.12).

Рис. 1.12. Платіжне доручення

 

Розрахунки платіжними дорученнями можуть здійснюватися:

- за фактично відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги;

- у порядку попередньої оплати;

- для завершення розрахунків по актах звірення взаємної заборгованості підприємств.

Рис. 1.13. Схема розрахунків платіжними дорученнями

 

Платіжна вимога-доручення - це комбінований розрахунковий документ, що складається із двох частин:

- верхня - вимога постачальника (одержувача грошей) до покупця сплатити вартість поставленої йому продукції;

- нижня - доручення платника своєму банку перерахувати з його рахунку зазначену суму.

Наведемо схему розрахунків платіжними вимогами – дорученнями, які зображені на рис. 1.14.

Рис. 1.14. Схема розрахунків платіжними вимогами - дорученнями (ПВД)

 

Чеки приймаються для розрахунків у безготівковій формі між юридичними особами, а також фізичними і юридичними особами з метою скорочення розрахунків готівкою за отримані товари, роботи або послуги.

Рахунковий чек – це документ стандартної форми, що містить у собі доручення власника рахунку (чекодавця) своєму банку (емітенту чека) перерахувати гроші з рахунку чекодавця на рахунок пред'явника зазначену в чеку суму.

Розрахункові чекові книжки виготовляють на спеціальному папері на башковитій фабриці НБУ України за зразком, затвердженому НБУ. Чекові книжки є бланками строгого обліку.

У випадку порушення клієнтом порядку розрахунків чеками банк може позбавити його права користування цією формою розрахунків, якщо це передбачено умовами договору про розрахунково-касове обслуговування (рис. 1.15).

Рис. 1.15. Схема розрахунків чеками

 

До переваг чекової форми розрахунків відноситься швидкість надходження коштів, у результаті чого скорочується дебіторська заборгованість. Недолік - складність оформлення чеків, можлива нестача грошової суми, зазначеної в чеку, на рахунку платника.

Акредитив - це форма розрахунків, за якої банк-емітент за дорученням свого клієнта (заявника акредитива) повинен: здійснити платіж третій особі (бенефіціару) за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) і надати повноваження виконуючому банку здійснити цей платіж.

Залежно від характеру акредитивної операції, дорученої банком-емітентом виконуючому банку, він може виступати авізуючим або банком-платником.

Рис. 1.16. Перелік документів для відкриття акредитива

 

Акредитив закривається в день одержання повідомлення від банку-емітента. Невикористана сума акредитива вертається банку платника для зарахування на рахунок, з якого депонувалися кошти. Порядок закриття акредитиву наведена на рис. 1.17.

Рис. 1.17. Порядок закриття акредитива

 

Схему розрахунків з використання акредитива зображена на рис. 1.18.

Рис. 1.18. Схема розрахунків з використанням акредитива

1 – покупець доручає обслуговуючому його банку відкрити акредитив;

3 – банк покупця повідомляє покупця про відкриття акредитива;

4 – банк покупця повідомляє банк постачальника про відкриття акредитива постачальникові на певну суму;

5 – банк постачальника повідомляє постачальника про відкриття акредитива;

6 – відвантаження товару;

7 – покупець повідомляє банк про виконання умов акредитива;

8 – банк покупця перераховує постачальнику суму коштів з акредитива;

10 – банк постачальника повідомляє про це свого клієнта.

Вексель – це письмове зобов'язання, боргова розписка стандартної форми, що надає право його власнику вимагати сплати певної зазначеної у векселі суми від імені особи, що видала вексель, у відповідний строк.

Векселі розрізняються: за емітентами, типом угоди, наявністю застави; порядком сплати, можливістю передачі іншій особі; місцем платежу; формою пред'явлення й іншими ознаками.

Порядок використання векселів у господарському обороті України регулюється Положенням «Про переказний і простий вексель». Вексель відноситься до категорії інструментів, що обертаються, які приймаються замість законних засобів платежу й вільно переходять від одного економічного агента до іншого.

Таким чином, вексель є абстрактним борговим зобов'язанням, самостійним платіжним зобов'язанням, за яким боржник зобов'язаний оплатити виданий (тобто акцептований ним) вексель. Векселі функціонують в обороті як розрахункові кошти, різновид цінних паперів.

Вексель може існувати в паперовому вигляді або як запис на електронних рахунках.

Господарська діяльність підприємств, як і інші явища суспільного життя, потребує систематичного вивчення для успішного й ефективного управління нею. Одним із способів вивчення діяльності є аналіз. Термін «аналіз» іншомовного походження (від гр. analysis) і означає «розділяти», «розчленовувати». Щодо економічного аналізу - це означає вичленовування окремих показників господарської діяльності із загальних складових для наступного їх вивчення.

Аналіз безготівкових розрахунків доповнюється в міру необхідності протилежним заходом - синтезом (гр. synthesis), який, з'єднуючи окремі показники в одне ціле, уможливлює вивчення зв'язків і залежностей між ними. Отже, аналіз і синтез у комплексі забезпечують наукове вивчення безготівкових розрахунків у їхньому зв'язку та взаємодії.

Слід підкреслити, що економічний аналіз безготівкових розрахунків провадиться на всіх рівнях управління економікою: на рівні держави, галузей та регіонів (макроекономіка), на рівні підприємств і організацій (мікроекономіка). На макрорівні здійснюється економічний аналіз макропоказників, на мікрорівні - конкретний економічний аналіз, який іще називають аналізом господарської діяльності підприємства.

Економічний аналіз діяльності підприємства має бути тісно пов'язаний із системним підходом, тобто з комплексним вивченням об'єкта управління з урахуванням усіх його аспектів: економічного, соціального, технічного, організаційного, екологічного та психологічного.

За системного підходу кожний об'єкт управління безготівкових розрахунків розглядають як комплекс взаємозв'язаних елементів, котрим притаманні визначені загальні властивості і котрі об'єднані для досягнення певної мети. У спеціальній літературі рекомендується для визначення системи користуватися п'ятьма найважливішими принципами [51, с.34]:

- системі притаманна єдина мета;

- система складається із взаємозв'язаних елементів, які створюють її внутрішню структуру;

- система існує в певному середовищі, яке може справляти обмежуючий вплив на її функціонування;

- система має певні ресурси, які забезпечують її функціонування;

- систему очолює керуючий центр, який організує її рух до визначеної мети.

Ці особливості системного підходу до управління свідчать, що економічний аналіз не може забезпечити підготовки управлінських рішень стосовно всіх аспектів діяльності підприємства. Але він є надійним інструментом для вирішення проблем саме економічного аспекту, а також для економічного обґрунтування рішень з інших проблем управління.

Це дає змогу визначити місце економічного аналізу безготівкових розрахунків в системі управління підприємством. Інформаційна система управління включає всі види обліку, що створюють масив управлінської інформації, котрий характеризує стан системи, що управляється, та виконання управлінських рішень. Уся управлінська інформація аналізується, і відповідно до результатів аналізу готуються проекти управлінських рішень, які передаються в систему управління.

У системі, що управляє, проекти управлінських рішень разом з іншою інформацією використовуються відповідно до загальних функцій управління для формулювання управлінських рішень, які передаються на об'єкт управління (систему, що управляється).

В об'єкті управління управлінські рішення передаються у відповідні підрозділи та забезпечується контроль за їх виконанням. Щодо всіх операцій, які здійснюються в підрозділах, формується відповідна первинна інформація, котра в порядку зворотного зв'язку направляється в інформаційну систему управління.

Короткий огляд циклу управління підприємством показує, що економічний аналіз займає важливе місце в інформаційній підсистемі управління для економічного обґрунтування управлінських рішень і контролю за їх виконанням.

Остаточне оформлення окремого курсу з економічного аналізу сталося після створення проф. М. І. Бакановим та проф. А. Д. Шереметом підручника з теорії економічного аналізу, який удосконалюється й перевидається протягом двох останніх десятиліть [52, с.14]. Характерною особливістю цього підручника є глибоке узагальнення теоретичних розробок і практичного досвіду застосування комплексного економічного аналізу з використанням сучасної комп'ютерної техніки та економіко-математичних методів для розв'язання конкретних аналітичних задач. Формування механізму ринкових відносин, безперечно, змінює характер аналітичної роботи. Вона повинна охоплювати як внутрішнє, так і зовнішнє економічне середовище кожного об'єкта господарювання, включно з кон'юнктурою ринку та адаптивністю до нього, можливою конверсією капіталу та оцінкою міри економічного ризику.

Безготівкові розрахунки в своїй цілісності формують певну систему. Система безготівкових розрахунків є складовою загальної національної грошової системи. В ході становлення ринкових відносин і відповідної трансформації грошової сфери економіки посилюється значення і роль безготівкових розрахунків як важливого самостійного відособленого об’єкта економічних відносин, а відповідно й окремого дослідження економічної науки.

Після дослідження завдання, суб’єктів та об’єктів обліку, аналізу та аудиту безготівкових озрахунків було зроблено наступні висновки:

Завдання управління бухгалтерським обліком безготівкових розрахунків на підприємстві – ефективне виконання системою бухгалтерського обліку інформаційної та контрольної функцій підчас проведення обліково-аналітичних процедур при відображенні безготівкових розрахунків підприємства.

Об’єктом організації бухгалтерського обліку та аудиту безготівкових розрахунків – обліковий процес під час обліку безготівкових розрахунків, праця облікового персоналу під час організації безготівкових розрахунків на підприємстві

Завдання аналізу безготівкових розрахунків на підприємстві– підготовка аналітичної інформації для прийняття ефективних управлінських рішень під час управління безготівковими розрахунками підприємства.

В Додатку Г наведена пояснювальна записка ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП».

Рекомендуємо для підприємства притримуватися наступних принципів організації обліку аналізу та аудиту безготівкових розрахунків:

1) своєчасного, повного, достовірного, безперервного відображення безготівкових розрахунків у обліку підприємства;

2) застосування дозволених процедур, прийомів та способів обробки даних щодо безготівкових розрахунків;

3) оперативного складання звітності.

Розглянувши теоретичні аспекти обліку, контролю та аналіз організації безготівкових розрахунків на підприємстві перейдемо до практичної частини дипломної роботи.

 

Висновки до розділу 1

 

На підставі проведеного дослідження теоретико-методологічних основ обліку, контролю та аналізу безготівкових розрахунків можна зробити наступні висновки:

Безготівкові розрахунки – це розрахунки, що проводяться без участі готівки, тобто в сфері безготівкового грошового обороту.

Безготівкові розрахунки поділяються за об'єктами розрахунків, тобто залежно від призначення платежу, на дві групи:

- розрахунки за товарними операціями - платежі за товарно-матеріальні цінності, надані послуги і виконані роботи;

- розрахунки за нетоварними операціями - сплата податків та перерахування інших платежів до бюджету, одержання і повернення банківських позик, страхових сум тощо.

Нормативна база, яка регулює облік, аналіз та аудит безготівкових розрахунків складається з багатьох нормативних документів та інструкцій.

Безготівкові розрахунки в господарському обороті України регу­люються Інструкцією №377/8976 Національного банку України, яка затверджена Постановою правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22 і чинна з 9.04.2004 р.

Під час дослідження нормативної бази було вявлене двояке трактування в деяких випадках операцій щодо проведення розрахунків за допомогою такого інструмента безготівкових розрахунків як векселі з точки зору бартерних операцій.

Після дослідження завдання, суб’єктів та об’єктів обліку, аналізу та аудиту безготівкових озрахунків було зроблено наступні висновки:

Завдання управління бухгалтерським обліком безготівкових розрахунків на підприємстві – ефективне виконання системою бухгалтерського обліку інформаційної та контрольної функцій підчас проведення обліково-аналітичних процедур при відображенні безготівкових розрахунків підприємства.

Об’єктом організації бухгалтерського обліку та аудиту безготівкових розрахунків – обліковий процес під час обліку безготівкових розрахунків, праця облікового персоналу під час організації безготівкових розрахунків на підприємстві

Завдання аналізу безготівкових розрахунків на підприємстві– підготовка аналітичної інформації для прийняття ефективних управлінських рішень під час управління безготівковими розрахунками підприємства.

Рекомендуємо для підприємства притримуватися наступних принципів організації обліку аналізу та аудиту безготівкових розрахунків:

1) своєчасного, повного, достовірного, безперервного відображення безготівкових розрахунків у обліку підприємства;

2) застосування дозволених процедур, прийомів та способів обробки даних щодо безготівкових розрахунків;