Методика фінансового обліку безготівкових розрахунків за продукцію та послуги

Бухгалтерський облік у сучасному суспільстві є системою безперервного, суцільного і взаємопов’язаного спостереження в грошовому виразі за створенням суспільного продукту і пов’язаних з ним процесів, за наявністю і рухом майна господарства з метою одержання і систематизації інформації, яка потрібна для управління діяльністю господарства.

В умовах становлення ринкових відносин головною і основною визнана така задача бухгалтерського обліку, як отримання точної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідної як для оперативного керівництва і управління підприємством, так і для використання інвесторами, кредиторами, податковими, фінансовими і банківськими органами, та іншими зацікавленими юридичними і фізичними особами.

Бухгалтерський облік охоплює всю сукупність господарської і фінансової діяльності підприємства. Він забезпечує контроль за виробництвом і розподілом матеріальних благ, рухом і схоронністю майна підприємства. Бухгалтерський облік складається з двох частин: фінансового і управлінського обліку.

Фінансовий облік – це комплексний синтетичний облік всієї економічної діяльності підприємства. По даним фінансового обліку виявляються прибутки або збитки фірми і складається її фінансова звітність. Фінансовий облік повинен дати реальну картину фінансового стану підприємства та результатів його діяльності. Він призначений для формування вартісних показників підприємства, які потрібні для виявлення зовнішніх зв'язків.

Управлінський облік являється продовженням фінансового і застосовується перш за все для відображення внутрішніх операцій фірми. Його призначення – підготовка інформації для планування, контролю і прийняття рішень на різних рівнях управління підприємством. Він формує показники для різних внутрішніх та зовнішніх потреб і складає комерційну таємницю господарника.

Iнформація, що надається управлінським обліком, орієнтована на задоволення потреб як стратегічного, так і поточного управління, на оптимізацію використання ресурсів, забезпечення об'єктивної оцінки діяльності підрозділів та окремих менеджерів.

Головним об’єктом фінансового та управлінського обліку підприємств ринкового типу є грошові потоки.

Метою ведення фінансового обліку грошових коштів є надання повної, правдивої та неупередженої інформації про стан та рух грошових коштів.

Основними цілями, що стоять перед фінансовим обліком грошових потоків є організація їх обліку на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку, що необхідні для складання фінансової звітності.

Облік грошових коштів ведеться на рахунках, призначених для обліку відповідних об¢єктів.

Відповідно до Плану рахунків та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов¢язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджених наказом Міністерства Фінансів України від 30.11.99 р. №291 для обліку грошових потоків призначені рахунки класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» [60].

Аналізуючи фінансовий облік безготівкових розрахунків на базовому підприємстві слід зазначити, що застосування Плану рахунків для обліку цих об¢єктів, згідно затвердженого наказу про облікову політику підприємства на 2011 рік (додаток З).

Для здійснення обліку безготівкових розрахунків на базовому підприємстві застосовується наступна методика синтетичного обліку, її було порівняно з рекомендаціями нормативної бази, що відповідає застосуванню Плану рахунків щодо обліку безготівкових розрахунків.

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками відповідно доінструкції «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» №291 від 30.11.99 р. зі змінами і доповненнями, передбачено пасивний рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» [60].

На рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги. Усі операції, пов'язані з розрахунками за придбані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, знаходять відображення на рахунку 63 незалежно від того, одночасно чи заздалегідь проводилася оплата пред'явленого рахунка.

За кредитом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Синтетичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» ведеться в Реєстрі операцій по розрахунках з постачальниками та підрядниками № 6.1 с.-г. і Журналі-ордері № 6 с.-г. та відомості аналітичного обліку.

Журнал-ордер №6 відкривається на квартал, півріччя або рік з використанням вкладних листів. На підприємстві значна кількості розрахункових операцій, тому необхідні дані по окремих постачальниках заздалегідь накопичують в Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками, що відкривається на той же період, що і Журнал–ордер, на кожного постачальника.

Записи по Кредиту рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (ліва сторона журналу-ордера) проводяться по графах в кореспонденції з рахунками, що дебетуються, по обліку матеріальних цінностей, витрат на виробництво, капітальних вкладень. При цьому по окремих графах відбиваються суми податку на додану вартість.

Права сторона Журналу-ордеру призначена для віддзеркалень операцій по Дебету рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», тобто записів про оплату постачальникам і підрядчикам, за поставлені матеріальні цінності і товари, виконані роботи і послуги. При записах по Дебету рахунку вказуються рахунки, що кредитуються (рахунку по обліку грошових коштів).

У разі продовження терміну погашення відповідних зобов'язань, ці суми записуються в окремі графи в кінці журналу - ордеру.

Окремі графи в Журналі-ордері виділені для запису дати здійснення операцій, номерів документів, найменувань постачальників і підрядчиків, а також сальдо на початок і кінець місяця.

Підсумки лівої частини Журналу-ордеру після закінчення місяця переноситься в Головну книгу, підсумки правої частини використовуються для звірки оборотів з іншими Журналами-ордерами.

Головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів по окремим рахункам та складання фінансової звітності. До Головної книги заносяться підсумки обертів по кредиту рахунків із відповідних журналів.

В Головній книзі відображаються: сальдо на початок та кінець поточного місяця; оберти за поточний місяць по кредиту цього рахунка, які наводяться однією сумою; оберти за поточний місяць по дебету рахунка, які наводяться сумою по кореспондуючим рахункам із журналів.

Головна книга ведеться протягом календарного року та на кожний синтетичний рахунок в ній відводиться окрема сторінка. Перевірка правильності записів в Головній книзі здійснюється підрахунком суми обертів і сальдо по всім рахункам. Суми дебетових і кредитових обертів, а також сальдо по дебету і кредиту повинні відповідно дорівнюватися.

Для перевірки правильності складання облікових реєстрів ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» використовує оборотну Відомість по рахункам бухгалтерського обліку, зокрема по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками", яка складається з даних оборотів по рахункам бухгалтерського обліку Головної книги після занесення в неї оборотів з усіх журналів.

Послідовність записів розрахунків із постачальниками та підрядниками показано на рис. 2.2

 

Первинні документи

 

 

Реєстр операцій з розрахунків з постачальниками та підрядниками ф. №61 с-г

Журнал-ордер № 6 с-г та відомість аналітичного обліку

Реєстр отриманих та виданих податкових накладних

 

Аркуші-розшифровувачі для відображення в інших реєстрах

 

Головна книга

Декларації з ПДВ

Рис. 2.2. Схема запису в реєстрах з обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками на ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП»

Типова кореспонденція розрахунків з постачальниками та підрядниками в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» наведена в таблиці 2.3.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строки сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк [89, с. 485]. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми. Залишки за рахунком 36 на кінець звітного періоду показуються в розгорнутому вигляді: по дебету рахунку – суми заборгованості покупців, по кредиту – суми передоплати, під які не відвантажена продукція, а також суми переплат, під які не відвантажена продукція, а також суми переплати, що підлягають поверненню.

Таблиця 2.3