Відображення в обліку розрахунків за авансами одержаними

№ пп	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн.
	Одержано аванс від покупця			8000,00
	Податкове зобов’язання з ПДВ			1600,00
	Поставлено продукцію покупцю			2000,00
	Податкове зобов’язання з ПДВ			2400,00
	Відображено суму ПДВ, що включена до складу податкового зобов’язання			1600,00
	Віднесено суму авансу в рахунок погашення заборгованості			8000,00
	Одержано оплату за поставлену продукцію			12000,00

Досліджуючи й аналізуючи організацію бу­хгалтерського обліку на ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» для полегшення ведення бухгалтерського обліку кредиторської забор­гованості за конкретними договорами, пропо­нуємо ввести у План рахунків додатковий по­забалансовий рахунок 10 "Кредиторська за­боргованість":

- 101 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, термін сплати якої ще не настав з вітчизняними поста­чальниками";

- 102 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, термін сплати якої ще не настав з іноземними поста­чальниками";

- 103 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, прострочена з вітчизняними постачальниками";

- 104 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, прострочена з іноземними постачальниками".

За допомогою цих субрахунків полегшу­ється робота бухгалтерів, не потрібно ана­лізувати кожний договір та вибирати креди­торську заборгованість на 631 субрахунку. Цей аналіз заборгованості буде накопичува­тись на позабалансових субрахунках - конк­ретно за кожним договором. Ці позабалансові рахунки допомагають стежити за кредиторською заборгованістю, контролювати терміни її сплати. Показують всю картину щодо заборгованості за кожним договором, що дає змогу більш правильно планувати розрахунки з постачальниками та підрядниками.

При здійсненні оплати за рахунками на підприємствах виникають проблеми з конт­ролю за кредиторською заборгованістю за рахунками, бо оплата може бути повною або частковою. Залишки за раніше сплаченими рахунками губляться, що унеможливує контроль за забор­гованістю [38].

Для вдосконалення ведення обліку з поста­чальниками та підрядниками пропонуємо вве­сти документ - Реєстр документів до сплати.

Використовувати зведений розпорядчий документ за кожний день та на перше число кожного місяця - "Реєстр документів до спла­ти", де вказані рахунки постачальників та терміни їх сплати, кінцеве сальдо за кожним ра­хунком.

Зведений "Реєстр документів до сплати" дуже ефективний, бо показує реєстр рахунків за кожним постачальником і підрядником та має інформацію про те, за що платить підпри­ємство, які строки оплати та найголовніше - показує залишок за кожним рахунком на кінець дня і має накопичувальну інформацію на кі­нець місяця.

Цей документ дає змогу контролювати кре­диторську заборгованість за конкретним рахун­ком від постачальника та підрядника.

При розрахунках з постачальниками та під­рядниками виникає податковий кредит, бува­ють випадки, коли постачальники не додають до документів на постачання податкової на­кладної. Для цього підприємства звіряються за звітний період за допомогою акта звіряння.

Але, на жаль, така форма акта звіряння не дає інформації про отримані податкові наклад­ні, тому для перевірки наявності податкових документів на підтвердження розрахунків з податку на додану вартість на ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» удосконалено форму акта звіряння заборгованості - додано нову графу, особливістю якої є наявність інформації відносно отриманих податкових накладних на підтвердження розрахунків підприємства з по­датку на додану вартість [8].

При звірянні з постачальниками нова фор­ма акта звіряння дає можливість виявити не отримані податкові накладні на товарно-матеріальні цінності, які отримано у звітному місяці, та віднести податок на додану вартість на по­датковий кредит за допомогою операцій: Д-т 644 К-т 631, а при отриманні накладної Д-т 641 К-т 644 або витребувати у постачаль­ників податкову накладну.

Ринкова трансформація економіки України зумовила зміни в системі управління підприєм­ствами різних галузей. Ці зміни передусім тор­кнулися системи постачання сировини і мате­ріалів, розрахунків з постачальниками і підряд­никами. Незабезпеченість підприємств влас­ними оборотними коштами зумовлено недолі­ками в управлінні кредиторською заборгованіс­тю.

Основними проблемами при аналізі стану розрахунків з кредиторами є визначення кри­теріїв класифікації кредиторської заборговано­сті, перевтілення системи взаємних неплатежів у систему взаємних платежів.

З метою оцінювання кредиторської забор­гованості, що має сприяти визначенню стану підприємства, рекомендуємо здійснювати кон­троль за кредиторською заборгованістю за розмірами заборгованості окремих кредиторів, за строками погашення боргів за графіком та фактично.

Розглянувши використання затвердженного Плану рахунків на базовому підприємстві ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП ми виявили, що рахунки з обліку операцій по безготівкових розрахунків застосовуються за призначенням, тобто на них відображуються законні операції.

Отже, розрахунки з постачальниками і виконавцями, покупцями і замовниками в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП ведуться як правило, в безготівковій формі, але можливі як і з каси готівкою, яка отримана з каси обслуговуючого банку, так і з виручки від реалізації товарів, продукції (робіт і послуг) підприємства, що передбачено Порядком №21 пункт 1 від 02.02.95 р., в редакції постанови Правління Національного банку України від 13.10.97 р., №334 (зі змінами і доповненнями).

На основі проведеного аналізу розрахун­ків з постачальниками і підрядниками на прикладі ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» можна дійти таких висновків:

- розрахунки за допомогою рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підря­дниками" недосконалі, тому для полегшення обліку запропоновано ввести по­забалансовий рахунок 10 "Кредиторська заборгованість";

- при здійсненні оплати за рахунками ви­никають проблеми контролю за креди­торською заборгованістю за рахунками, запропоновано ввести документ - Ре­єстр до сплати.

При здійсненні розрахунків готівкою постачальник (виконавець), одержуючи готівку, зобов’язаний надати покупцям (замовникам) відривну Квитанцію прибуткового касового ордеру та розрахункові документи (рахунок-фактуру, акт виконаних робіт, наданих послуг, товарний чек (корінець прибуткового касового ордера і податкову накладну), які є підставою про проведення розрахунків з постачальником за готівку.

На підприємствах іноді виникає необхідність обліковувати розрахунки претензійного характеру. Претензії можуть пред’являтися до постачальників та підрядників:- за виявлену при перевірці рахунків невідповідність цін і тарифів, передбачених договором, при виявленні арифметичних по­милок;- за виявлення невідповідності якості товарів технічним умовам та умовам договорів;- за нестачу вантажів;- за брак і простій з вини постачальників;- за помилково списані суми;- за пені, штрафи і неустойки, що утримуються з постачальників, покупців, замовників через невідповідність договірним зобов’язанням.Є два види неустойки:- штраф – неустойка, обчислена у відсотках від суми невико-шіцого або неналежне виконаного зобов’язання;- пеня – неустойка, обчислена у відсотках від суми несвоєчасно ішконаного грошового зобов’язання за кожен день простроченим никонання.За прострочення платежу сплачується пеня в розмірі, який не гложе перевищувати подвійної облікової ставки Національного банку України, що діяла в період, за який стягується пеня. Термін позовної давності при стягненні неустойки становить один рік, неповний термін позовної давності – три роки. У податковому обліку до складу доходу входить фактично отримана сума неустойки. Підприємство-боржник не може нключати до складу витрат суму визнаної неустойки. Неустойки, застосування яких передбачено договором, не обкладаються податком на додану вартість (ПДВ).Нарахування неустойки відображається за кредитом субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» і за дебетом субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями». Отримання неустойки записується в дебет субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і кредит субрахунку 374. Штрафи, пені, неустойки, визнані підприємством, відносять до складу інших операційних витрат: дебет субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» і кредит субрахунку 685 «Розрахунки і іншими кредиторами».ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» уклало договір купівлі-продажу із ТОВ «Світ-Д». Сума договору 24000 грн, у тому числі ПДВ - 4000 грн; собівартість продукції – 16 000 грн; термін оплати п’ять днів з моменту відвантаження продукції. Договором передбачено за несвоєчасне виконання грошового зобов’язання нарахування неустойки у вигляді пені в розмірі подвійної облікової ставки НБУ за кожен день прострочення оплати.ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» відвантажило продукцію 15 серпня 2011 р., термін оплати за договором 19 серпня 2011 р. До 30 серпня гроші на рахунок ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» не надійшли. ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» обчисчило суму неустойки (пені) і пред’явило претензію ТОВ «Світ-Д». ТОВ «Світ-Д» претензію визнало і 1 вересня 2011 p. перерахувало ‘ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» зобов’яза-ння та неустойку.Розмір неустойки вирахувано так:Відсоток пені за день: 7,5% (облікова ставка) * 2: 366 = 0,041%.Сума пені за день: 24 000 грн * 0,041: 100 = 9,84 грн.Кількість днів прострочення – 12.Сума пені всього: 9,84 грн * 12 = 118,08 грн.Порядок відображення операцій з нарахування і сплати пені показано в таблиці 2.2. Таблиця 2.2 Облік операцій з нарахуванням і сплати пені

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн..
Дебет	Кредит
1	2	3	4
ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП»
Списано собівартість відвантаженої продукції покупцю	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	26 “Готова продукція”	16000
Нараховано дохід за відвантажену продукцію	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	701 “Дохід від реалізації готової продукції”	24000
Відображено ПДВ (податкове зобов”язання)	701 “Дохід від реалізації готової продукції”	641 “Розрахунки за податками”	4000
Нараховано неустойку (пеню)	374 “Розрахунки за притензіями”	715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”	118,08
Отримано суму неустройки	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	374 “Розрахунки за притензіями”	118,08
Отримано оплату за продану продукцію	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	24000
Списано фінансові результати:
а) собівартість проданої продукції	791 “Результат основної діяльності”	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	16000
б) виручку від реалізованої продукції	701 “Дохід від реалізації готової продукції”	791 “Результат основної діяльності”	20000
в) одержану неустойку (пеню)	715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”	791 “Результат основної діяльності”	118,08
ТОВ «Світ-Д»
Одержано від постачальників товар	281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	20000
Відображено ПДВ (податковий кредит)	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	4000
Визнана сума неустойки (пені)	948 “Визнані штрафи”	685 “Розрахунки з іншими кридиторами”	118,08
Оплачено за товар	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	24000
Оплачено неустойку	685 “Розрахунки з іншими кридиторами	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	118,08
Списано неустойку (пеню) на фінансовий результат	791 “Результат основної діяльності”	948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”	118,08

Облік розрахунків претензійного характеру ведуть на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями». На дебеті цього субрахунку відображають суми пред’явлених претензій, а на кредиті виконання та списання. При відхиленні претензій судовими ор-пиіами їх суми відносять на ті рахунки обліку, з яких вони були вписані.Рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" має такі субрахунки:631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"633 "Розрахунки з учасниками ПФГ"На субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.На субрахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведуть по кожному окремо поданому рахунку, а розрахунки в порядку планових платежів - по кожному постачальнику і підряднику. Облік забезпечую можливість отримання необхідних даних по постачальниках, по розрахункових документах, термін оплати яких (визначений умовами договору) не настав, по не оплачених у термін розрахункових документах, невідфактурованих поставках.

Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари (роботи, послуги) наводиться в активі «Балансу підприємства» (ф. № 1), кредитове сальдо - у пасиві «Балансу підприємства» (ф. № 1), тобто заборгованість в розрахунках наводиться розгорнуто.

Серед єдиної системи бухгалтерського обліку слід виділити підсистему податкового обліку.У зв'язку з введенням у дію 2011 р. Податкового Кодексу України з'явилося поняття податкового обліку. Податковий облік - це підсистема бухгалтерського обліку, яка за певними правилами, затвердженими державою, виконує функції нарахування та сплати податків відповідним державним органам.

Таким чином, основа податкового обліку - контроль за повнотою і своєчасністю нарахування й сплати податків, зборів та обов'язкових платежів. Податковий облік організовують в такому порядку, щоб задовольнити потреби управління і служби податкового менеджменту в інформації щодо формування оподаткованої бази підприємства від усіх видів діяльності. Разом з цим, податковий облік обмежується в основному створенням системи формування доходів та витрат і достовірності їх відображення у декларації про прибуток підприємств, а також повноти нарахування, своєчасності перерахування у доход бюджету різних податків (зборів, платежів), правильності заповнення декларації з податку на додану вартість.

Податковий облік тісно пов'язаний з економічними дисциплінами, в першу чергу з фінансовим обліком.

Взаємозв'язок податкового і фінансового обліку у наступному:

1. Обидва вони базуються на одних і тих же первинних документах.

2. Фіксують одні й ті ж дані і факти господарського життя.

3. Ці види обліку ведуть одні й ті ж спеціалісти - бухгалтери.

4. Основна частина інформації, отриманої як у системі фінансового, так і податкового обліку призначена для зовнішніх користувачів.

Податок на додану вартість - це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, утворюваної на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до ціни продажу на товари (роботи, послуги), котру сплачує кінцевий споживач.

Податок на додану вартість, що включається в ціну, розраховується виходячи з відсоткової ставки податку до ціни виробника і суми акцизного збору, включеного в ціну.

Об'єкти оподаткування визначає Податковий Кодекс України. Об'єктами оподаткування ПДВ є:

- операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній територіїУкраїни, в тому числі операції оплати вартості послуг за договорамиоперативної оренди (лізингу) та операції передання права власностіпозичальнику на об'єкти застави для сплати кредиторської заборгованостізаставодавця;

- операції ввезення (пересилання) товарів на митну територію України,одержання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використанняабо вжитку на митній території України, в тому числі операції із ввезення(пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки.

- операції з продажу товарів, вивезених (експортованих) за межі митноїтериторії України та ін.

Основний первинний документ з ПДВ - податкова накладна - документ, який підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) і водночас - право на податковий кредит у покупця - платника податку.

Як свідчить практика, результати за даними фінансового і податкового обліку можуть відрізнятися між собою. Найпоширенішими причинами таких відхилень є наступні:

1. Принципово новий підхід до визначення моменту виникнення валових доходів і витрат, який не збігається з моментом отримання доходів і витрат діяльності підприємств.

2. Сума витрат не відповідає сумі витрат діяльності.

3. Новий підхід до визначення об'єкту оподаткування. Об'єкт оподаткування у податковому обліку - це величина, яка не збігається з прибутком підприємств, що є об'єктом оподаткування у фінансовому обліку.

4. Відмінність у методиці визначення сум доходів і витрат, з сумами витрат і доходів діяльності.

5. Якщо у фінансовому обліку існують певні теоретичні категорії, окрема методологія обліку, то теоретична база податкового обліку обмежується лише правилами його ведення.

Для того, щоб оплата постачальникам не позначалося негативно на формування фінансового результату за умови відсутності списання цих товарів на собівартість реалізованих товарів, введено показник коригування залишків товарів на складах. Якщо цей показник між звітними періодами зростає, то на цю величину зменшуються витрати і збільшується оподатковуваний прибуток (зменшується збиток), і навпаки.

Приклад: згідно «Товарного звіту» ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» за грудень 2011 року мало наступні дані:

1) залишок товарів на початок звітного року дорівнював 14056,80 грн.;

2) було придбано товарів в звітному періоді на суму 964,80 грн., крім того, ПДВ – 192,96 грн.;

3) реалізовано товарів за звітний місяць на суму 2859,28 грн., в тому числі ПДВ – 476,55 грн.;

4) собівартість реалізованих товарів в звітному місяці складає 2049,40 грн.

В податковому обліку базового підприємства дані операції відображаються наступною кореспонденцією:

Таблиця 2.3.