Типова кореспонденція розрахунків з постачальниками та підрядниками в тов «мті» магазин «кіддітоп»

Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
3.03	Отримані від ПП Нок В. І. виробничі запаси згідно рахунку			285,90
-	Одночасно відображено податковий кредит			47,65
4.03	Перераховано кошти з поточного рахунку в банку Райтелекому за надані послуги зв’язку			1200,00
10.03	На підставі затвердженого керівником підприємства акта на списання довіреностей списується вартість використаних бланків на витрати виробництва			…
10.03	Списуються бланки довіреностей з поза балансового рахунка	-		…
11.03	Розрахувалися з ПП Нок В. І. за рахунок коштів каси			285,00
17.03	Отримано від ЗАТ «Комко» виробничі запаси згідно з рахунком			1195,00
-	одночасно відображений податковий кредит			239,00
17.03	Перераховано Сільгоспхімія кошти з поточного рахунку в банку			6000,00
26.03	Перераховано заводу кошти з поточного рахунку в банку за отримані матеріали			280,00
26.03	Перераховано ЗАТ «Комко» кошти з поточного рахунку за отримані виробничі запаси			1434,00

 

Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення (рис. 2.3)

 

 

Облікова інформація

Необхідна управлінцям для:

- структура (склад) дебіторської заборгованості - термін утворення та дата визнання в обліку заборгова- ності (поточна або довгостро- кова) - стан заборгованості (термінова або прострочена) - причини утворення дебіторської заборгованості - характер можливості погашення дебіторської заборгованості (поточна, сумнівна, безнадійна) - отримані забезпечення дебіторської заборгованості

- аналізу динаміки дебіторської заборгованості підприємства - формування принципів кредитної політики та системи кредитних умов - систематизації і аналізу інформації про покупців, замовників та інших дебіторів підприємства - моніторинг дебіторської заборгованості - формування стандартів оцінки платоспроможності дебіторів і визначення умов надання кредиту - формування процедури своєчасного погашення дебіторської заборгованості - забезпечення використання на підприємстві сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості - побудови ефективних систем контролю за рухом і своєчасним погашенням дебіторської заборгованості, особливо контролю за заборгованістю, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованістю, не сплаченою в строк - розрахунку прогнозного розміру резерву сумнівних боргів

Рис. 2.3. Необхідність формування облікової інформації про дебіторську заборгованість з метою управління [26, с. 475]

 

Новим є наступні розрізи аналітичного обліку (у порівнянні зі старим планом рахунків):

· по розрахункових документах, термін оплати яких не наступив;

· по неоплаченим у термін розрахунковим документам;

· авансам отриманим.

Останній аналітичний розріз з'явився наслідком ліквідації колишнього рахунка "Розрахунки по авансах отриманим".

Важливим у методології бухгалтерського обліку в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахованому ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки – Д-т pax. 361 (362), К-т pax. 70 та Д-т pax. 70, К-т pax. 64.

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:

- в разі погашення грошовими коштами Д-т pax. 30, 31, К-т pax. 36;

- в разі погашення векселем Д-т pax. 34, 51, К-т рах. 36;

- в разі попереднього отримання авансу Д-т pax. 681, К-т pax. 36.

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надану їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансну) – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Згідно з П(С)БО 2, ця сума на балансі ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» визначається шляхом віднімання від загальної суми (Дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.

Чітка організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками має велике значення, так як здійснює безпосередній вплив на швидкість обертання обігових коштів, а своєчасність надходження грошових коштів веде до зростання рівня платоспроможності та абсолютної ліквідності будь-якого господарюючого суб'єкта.

Керівництву підприємства необхідно мати достовірну інформацію про стан розрахунків з покупцями та замовниками. Необхідною передумовою достовірності інформації є ведення обліку розрахунків згідно законодавства, здійснення своєчасного контролю і аналізу стану взаєморозрахунків і заборгованості.

Для відображення більш кращої картини фінансового стану підприємства в бухгалтерській звітності підприємства створюють резерв сумнівних боргів (РСБ).

Резерв сумнівних боргів - рахунок бухгалтерського обліку резервів, що створюються на покриття поточної заборгованості покупців і замовників, яка, ймовірно, не буде погашена в майбутньому.

Рахунок обліку резервів сумнівних боргів - контрактивний рахунок. Сальдо цього рахунку показується по рядку 162 звітні баланси, внаслідок чого показник дебіторської заборгованості по рядку 160 приводиться у відповідність з реальним положенням справ на дату балансу. Сальдо рахунку 38 не може бути дебетовим, тобто сума використаних резервів сумнівних боргів не повинна перевищувати суму створеного резерву.

Резерв сумнівних боргів формується підприємством на дату балансу. Одночасно величина резерву збільшує витрати звітного періоду. За рахунок створеного резерву будуть списуватися безнадійні борги наступного року. Таким чином, метод списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів відрізняється від методу прямого списання (датою включення сум такої заборгованості до витрат). Очевидно, що при застосуванні першого методу витрати визнаються раніше, що відповідає принципу обачності, згідно з яким витрати не можна занижувати.

П(С)БО 10 передбачає три методи формування резерву сумнівних боргів:

- виходячи із платоспроможності окремих дебіторів;

- на підставі класифікації дебіторської заборгованості;

- виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної плати.

Перший метод заснований на результатах аналітичного обліку дебіторської заборгованості по кожному дебітору. Якщо конкретний дебітор визнаний неплатоспроможним, то на суму його заборгованості слід збільшити резерв сумнівних боргів. Незважаючи на те що такий метод допустимий, при здійсненні підприємством досить великої кількості операцій краще використовувати другий метод формування резерву сумнівних боргів.

Другий метод є базовим і заснований на періодизації дебіторської заборгованості. Для того щоб скористатися цим методом, підприємству необхідно проаналізувати інформацію за декілька попередніх звітних періодів щодо виникнення безнадійної заборгованості. При цьому слід ураховувати те, коли кожна конкретна заборгованість стала безнадійною - до настання строків оплати за договором чи після того, як вона стала простроченою.

Метод оцінки величини резерву сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах подальшої оплати, є порівняно новим. Як це не дивно, але в самому П(С)БО немає норм, які прямо б регламентували застосування цього методу оцінки величини резерву сумнівних боргів. Тому про методологію такого методу можна судити тільки на підставі додатків до стандарту і загальних правил бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» наведені в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4