Собственный капитал, его функции и составляющие.

Собственный капитал показывает часть имущества предприятия, которая финансируется за счет средств учредителей и собственных средств предприятия.

Современные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяют собственный капитал как «часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств». Как видим, такое определение касается лишь сугубо количественных параметров его величины. Это подтверждается также и характеристикой элементов собственного капитала, которая содержится в стандартах П(С) Бу 2 «Баланс» и П(С) Бу 5 «Отчет о собственном капитале».

Согласно с этими стандартами, собственный капитал находит отражение в первом разделе пассива бухгалтерского баланса (раздел имеет название «Собственный капитал») и складывается с:

• уставного капитала;

• паевого капитала;

• дополнительно вложенного капитала;

• другого дополнительного капитала;

• резервного капитала;

• нераспределенной прибыли;

• неоплаченного капитала;

• изъятого капитала.

Уставный капитал - это выделенные предприятию или привлеченные им на основах, определенных действующим законодательством, финансовые ресурсы в виде денежных средств или вложений в имущество, материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, что закреплены за предприятием на правах собственности или полного хозяйственного ведания. За счет уставного капитала предприятие формирует свои собственные (основные и оборотные) средства.

Порядок и источники формирования уставных капиталов зависят от типа предприятия и формы собственности, на базе которой оно функционирует. В Украине права предприятий разных типов и форм собственности закреплены в действующем законодательстве, в частности в законах Украины «О собственности», «О предприятии в Украине», «О хозяйственных обществах», Гражданском Кодексе Украины. Размер уставного капитала предприятия в значительной мере определяет масштабы его производственно- хозяйственной деятельности, хотя не существует прямой связи между размерами уставных капиталов предприятий разных отраслей и объемом производства товаров и услуг, ибо этот объем определяется еще и такими факторами, как спрос, предложение и цена на товары и услуги, размер привлеченных банковских кредитов и других ссудных финансовых ресурсов. В известной мере размер уставного капитала влияет на возможности внешнего финансирования, деловую репутацию предприятия. Величина уставного капитала, которая определяет участие каждого из основателей, акционеров в капитале предприятия, является критерием определения суммы прибыли, которую каждый из них получает при его распределении.

Начальный размер уставного капитала предприятия фиксируется в уставе или учредительном договоре, которые в обязательном порядке подаются в органы власти во время Государственной регистрации предприятия. Контролирующие государственные органы (финансовые, налоговые), а также банки во взаимоотношениях с предприятиями постоянно следят по размеру уставного капитала каждого предприятия и за тем, чтобы он был соответствующим образом оплачен: ведь маловато лишь задекларировать в уставе определенный размер уставного капитала, нужно принять меры для того, чтобы средства (или имущество, нематериальные активы) поступили в распоряжение предприятия реально от всех юридических и физических лиц, что имеют части в уставном капитале и являются его владельцами.

Как отмечалось выше, рядом с денежными средствами, которые поступают в распоряжение предприятий из государственных источников, от акционеров, пайщиков и других основателей (владельцев), в уставные капиталы может поступать имущество (здания, машины, оборудование, транспортные средства, сырье, материалы, другие товарно-материальные ценности), ценные бумаги, а также нематериальные активы. К нематериальным активам принадлежат: результаты интеллектуального труда в виде изобретений, открытий, промышленных образцов, технологий, гудвилов, ноу-хау, рационализаторских предложений, отчетов о научно-исследовательских работах и других объектах интеллектуальной собственности.

Стоимость объектов интеллектуальной собственности и других нематериальных активов определяется на договорных основах между владельцами предприятий и субъектами права собственности на эти объекты (граждане, юридические лица, государство).

Оценка объектов основных средств, что поступают как взнос в уставный капитал предприятия, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость зданий, машин, оборудование, транспортных средств определяется по данными бухгалтерского учета, и характеризуют расходы на их приобретение, строительство, изготовление, доставку, монтаж. Переоцененная стоимость этих объектов рассчитывается на основании их первоначальной стоимости, но с учетом осуществленных переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждой объекта основных средств (а именно она принимается на баланс предприятия как взнос к уставному капиталу) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изношенностью данного объекта.

Оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие изделия, малоценные и быстроизнашиваемые предметы, топливо, тара и тому подобное), принимаются на баланс как взнос к уставному капиталу по так называемой справедливой стоимости этих активов, то есть фактически по ценам, которые отвечают реальной рыночной ситуации.

Размер уставного капитала предприятия в процессе его хозяйственной деятельности может изменяться. При этом все изменения размера уставных капиталов на государственных предприятиях в бухгалтерском учете находят отображение непосредственно на одноименном счете, тогда как на малых предприятиях, в хозяйственных обществах, предприятиях с иностранными инвестициями они находят отображение лишь после соответствующей государственной перерегистрации изменения размера уставного капитала.

Дополнительные средства государственному предприятию на увеличение объема производства могут быть выделено из государственного бюджета или за счет перераспределения средств других предприятий данной отрасли. Акционерное общество может дополнительно выпустить акции, общество с ограниченной ответственностью и другие хозяйственные общества - увеличить суммы взносов всех участников к уставному капиталу предприятия.

Независимо от типа предприятия и формы собственности уставный капитал может увеличиться за счет :

• регистрации дополнительных взносов к нему (через акции, паи и тому подобное);

• непосредственного присоединения к нему части полученной прибыли на прирост собственных финансовых ресурсов;

• средств дополнительного капитала, в частности от дооценки (индексации) основных средств в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

• зачисление к уставному капиталу части резервного капитала.

Если предприятие убыточное, то убытки фактически при отсутствии источников их покрытия (средства резервного капитала и другие источники собственного капитала) уменьшают сумму уставного капитала предприятия, хотя в бухгалтерском учете они вычисляются отдельно как непокрытые убытки (они находят отображение в 1 разделе пассива бухгалтерского баланса в отрицательном значении) вплоть до появления источников покрытия, в том числе прибыли.

Предприятия любой формы собственности имеют право уменьшать свой уставный капитал, вернув часть паев или акций основателям (участникам).

Новая система национальных стандартов бухгалтерского учета не связывает размер уставных капиталов предприятий любой формы собственности (как, впрочем, и других элементов собственного капитала, за исключением дополнительного капитала в случае проведения переоценок основных средств и других необоротных материальных и нематериальнх активов) с начислением износа (амортизация). Амортизационный фонд, как отдельный элемент собственного капитала, не создается, поскольку амортизационные средства после реализации продукции предприятия поступают ему в составе выручки и вливаются в общий доход его финансовых ресурсов. Поскольку амортизация основных средств, нематериальных активов имеет целевое назначение - финансирование воспроизводства именно этих активов предприятия, его финансовая служба должна постоянно контролировать целевое использование этих средств, то есть на финансирование капитальных вложений. Достигается это в основном средствами управленческого учета.

Для большинства предприятий основным элементом собственного капитала является уставный (номинальный) капитал - сумма вкладов владельцев предприятия в его активы по номинальной стоимости согласно с учредительными документами. В соответствующей статье баланса отражается зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом владельцев (участников) к капиталу предприятия.

У отдельных предприятий составляющей собственного капитала является паевой капитал. Эта статья предусмотрена для кредитных союзов, потребительских обществ, коллективных сельскохозяйственных предприятий, жилищно-строительных кооперативов, в которых уставный капитал формируется за счет паевых взносов. Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе соответственно учредительным документам для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

В отличие от хозяйственных товариществ в сельхоз. кооперативах законодательно не требуется регистрации в уставе размера паевого капитала кооператива и не устанавливает процедуры проведения изменений в размере паевого капитала. Поскульку его размер не зарегистрирован, то соответственно и на Кр 41 сч. «Паевой капитал» учитывается фактически внесенная сумма паевого капитала. Т.о. не возникает потребности в использовании дополнительного счета, т.е. формирование паевого капитала отражается непосредственно на Кр сч. 41 в корреспонденции с дебетом счетов, указанных при отражении фактических взносов учредителей. Размеры паевых взносов в кооператив устанавливаются обычно в равных частях. В случае выхода с кооператива лицо имеет право на получение имущественного пая в натуре, или деньгами, по желанию, ценными бумагами.(Дт41 Кр30, 31; Дт41 Кр67 – выделение пая в натуре)

Дополнительный вложенный капитал отражает наличие и движение в акционерных предприятиях так называемого эмиссионного дохода, то есть разницы между продажной и номинальной стоимостью выпущенных акций.

Эти средства могут быть использованы как резерв в случае, если АО прибегает к продаже акций по цене, ниже чем номинальная.

Прочий дополнительный капитал - это финансовые ресурсы, которые образуются за счет:

• дооценки и индексации основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов (при этом нужно иметь в виду, что при проведении к оценке пропорционально увеличивается и сумма сноса активов);

• получение в бесплатном порядке любых активов от посторонних юридических и физических лиц;

• взносов учредителей и участников сверх размера уставного капитала и без решения о его увеличении и перерегистрации.

Использование средств дополнительного капитала происходит, если сумма дооценки (индексации) основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов переносится к уставному капиталу или если принято решение о перерегистрации уставного капитала и он увеличивается за счет любых активов, стоимость которых отражена в дополнительном капитале.

Важными составляющими собственного капитала являются резервы, которые могут быть сформированы в форме дополнительного (капитальные резервы) и резервного капитала (резервы, созданные за счет чистой прибыли).

Резервный капитал образуется на предприятиях за счет чистой нераспределенной прибыли на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Эти средства используются в том случае, когда необходимые расходы не покрываются имеющейся нераспределенной прибылью (например, на выплату дивидендов за привилегированными акциями), а также на покрытие разницы между номинальной и продажной ценой выпущенных акций. За счет резервного капитала предприятие может покрыть убытки от своей хозяйственной деятельности, а также увеличить уставный капитал.

Резервный капитал предприятия можно рассматривать в широком и узком понимании.

В широком пониманиик резервному капиталу принадлежат все составляющие капитала, предназначенные для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. В узком пониманиис резервным капиталом идентифицируется капитал, который формируется за счет отчислений из чистой прибыли и отображен за статьей баланса «Резервный капитал».

Еще одним элементом собственного капитала является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По этой позиции баланса отражается или сумма прибыли, которая реинвестируется в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка отражается в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Нераспределена прибыль - это остаток полученной предприятием прибыли, не потраченной по соответствующими направлениями на дату составления отчета.

Неоплаченный капитал - это сумма задолженности владельцев (акционеров, участников) хозяйственных обществ любого типа по взносам в уставный капитал. Эта сумма вычитается при определении итога собственного капитала; ее динамика характеризует покрытие уставного капитала предприятия реальными финансовыми ресурсами, которые поступили от владельцев.

Изъятый капитал - это элемент собственного капитала, который имеет место при уменьшении хозяйственными обществами своих уставных капиталов и представляет собой себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала подлежит вычету при определении итога собственного капитала.

Функции уставного капитала, а также цели его уменьшения и увеличение в систематизированном виде сгруппированы в табл. 2.