Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ состава и структуры затрат. Факторы изменения общей суммы затрат. Методика расчета и оценки их влияния.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Затраты на производство продукции Таблица 16.2

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
план	факт	+, –	план	факт	+, –
Материальные затраты	28 168	31 746	+3578	36,14	37,72	+ 1,58
Заработная плата	20 500	21 465	+965	26,30	25,50	-0,80
Отчисления на социальные нужды	6 150	6 440	+290	7,89	7,65	-0,24
Амортизация основных средств	3 150	3 500	+350	4,04	4,16	+0,12
Прочие расходы	19 984	21 017	+1 033	25,63	24,97	-0,66
Полная себестоимость	77 952	84 168	+6 216	100,0	100,0
В том числе:
переменные расходы	54 567	59 338	+4771	70,0	70,5	+0,50
постоянные расходы	23 385	24 830	+1445	30,0	29,5	-0,50

Как видно из табл. 16.2, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 16.3).

Материальные затраты

 

Зарплата с отчислениями на социальное страхование

 

Амортизация

 

 

Прочие затраты

 

Рис. 16. 3. Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год

Общая сумма затрат (З_{o 6 щ} )может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);

- ее структуры (Уд,);

-уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

-суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = å(VВП_общ × Уд_i × b_i) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 16.3.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (К_ВП= 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79 372 – 77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80 640 – 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс. руб. (82 723 – 80 640).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84 168 - 82 723), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб. (84 168– 77 952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб. (80 640 - 77 952), а за счет роста себестоимости продукции — на 3528 тыс. руб. (84 168 - 80 640), или на 4,38%.

Таблица 16.3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ∑ (VВПiпл × biпл) + Апл	77 952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПiпл × biпл) КВП + Апл		Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукций при фактической ее структуре: ∑(VВПiф × biпл) + Апл	80 640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПiф × biф) + Апл	82 723	Факт	Факт	Факт
Фактические: ∑(VВПiф × biф) + Аф		Факт	Факт	Факт	Факт

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе стоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

∆ З_ц = ∑(∆ Ц_i × Р_iф).

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 3225 тыс. руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на:

∆ З_р = ∆ З_общ - ∆ З_ц = 3528 - 3225 = +303 тыс. руб.

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (3225/3528 × 100), а внутренних - 8,6% (303/3528 × 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.