Анализ налогооблагаемой прибыли

Основные виды налогов из прибыли. Факторы изменения их величины. Методика определения их влияния.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы валовой прибыли вычесть:

- доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

- прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Таблица 19.1

Расчет налогооблагаемой прибыли, тыс. руб.

Показатель	План	Факт	Отклонение
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	17 900	19 296	+ 1396
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов			+ 150
3. Внереализационные финансовые результаты	—	-46	-46
4. Балансовая сумма прибыли	18 500	20 000	+ 1500
5. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями	+ 120	+ 150	+30
6. Прибыль, подлежащая налогообложению	19 620	20 150	+ 1530
7. Прибыль от ценных бумаг идругих внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам			+ 102
8. Льготы по налогу на прибыль			+208
9. Налогооблагаемая прибыль(п.6-п.7-п.8)	14 800	16 020	+1220

Данные табл. 19.1 показывают, что фактическая сумма налогооблагаемой прибыли выше плановой на 1220 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли (рис. 19.1), а также показатели 5, 7 и 8 табл. 19.1, вычитаемые из балансовой прибыли при расчете ее величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. 19.1, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл. 19.2).

Таблица 19.2

Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Фактор	Изменение налогооблагаемой прибыли
тыс. руб.	в % к итогу
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+ 1500	123,0
1.1. Прибыль от реализации продукции	+ 1396	+ 114,4
1.1.1. Объем реализации продукции	-158	-13,0
1.1.2. Структура реализованной продукции	+536	+44,0
1.1.3. Средние цены реализации	+3335	+273,4
1.1.4. Себестоимость продукции	-2317	-190,0
В том числе за счет роста: цен на ресурсы	-2118	-173,7
ресурсоемкости	-199	-16,3
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	+ 150	+ 12,3
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	-46	-3,8
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+80	+6,5
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-106	-8,7
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности	-20	-1,6
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	+30	+2,5
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам	-102	-8,4
4. Изменение суммы льготируемой прибыли	-208	-16,9
Итого	+ 1220	100,0

Из таблицы видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли и налога на имущество способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.

Анализ налогов из прибыли

Основные виды налогов из прибыли. Факторы изменения их величины. Методика определения их влияния.

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.

Таблица 19.3

Анализ состава налогов предприятия

Вид налога	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
план	факт	план	факт
Налог на имущество				29,7	27,0	26,8
Налог на прибыль				68,0	70,0	70,7
Прочие налоги и сборы				2,3	2,5	2,5
Итого				100,0	100,0	100,0
В процентах к балансовой прибыли	35,0	34,05	34,0

Данные табл. 19.3 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом - на 7,9%. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей ее сумме составляют около 34%, что на 1% ниже прошлого года.

Изменение суммы налога на имущество (Н_им) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (С_н):

.

Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:

.

Если произошло изменение ставки налога на имущество, то изменение ее величины необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:

.

Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней - на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Н_n)может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (П_н) и ставки налога на прибыль (С_н):

.

Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом:

.

Влияние второго фактора рассчитывается по формуле

.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i- го фактора на плановую (базовую) ставку налога:

.

По данным табл. 19.2 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведенной выше: формуле.

Таблица 19.4

Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Фактор изменения налогооблагаемой прибыли	Расчет влияния	Изменение суммы налога, тыс. руб.
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+1500×0,3	+450
1.1. Прибыль от реализации продукции	+1396×0,3	+418,7
1.1.1. Объем реализации продукции	-158 × 0,3	-47,4
1.1.2. Структура реализованной продукции	+536 × 0,3	+ 160,8
1.1.3. Средние цены реализации	+3335×0,3	+ 1000,5
1.1.4. Себестоимость продукции	−2317×0,3	-695,1
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы	-2118 × 0,3	-635,4
ресурсоемкости	-199 × 0,3	-59,7
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	+150 × 0,3	+45,0
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	-46 × 0,3	-13,8
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+80 × 0,3	+24,0
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-106 × 0,3	-31,8
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности	-20 × 0,3	-6,0
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	+30 × 0,3	+0,9
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам	-102 × 0,3	-30,6
4. Изменение суммы льготируемой прибыли	-208 × 0,3	-62,4
Итого	+1220×0,3	+366,0

Из табл. 19.4 видно, какие факторы оказали решающее влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль.