Исчисление суммы налога к уплате и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ в общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении (отчетного) налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Платежи по налогу на прибыль в течение года называются в НК РФ авансовыми, так как налоговый период по этому налогу — календарный год, следовательно, все выплаты посреди года являются авансовыми. Хотя их размер зависит от полученной прибыли и выплачиваются они по окончании отчетного периода. Упрощенно их можно разделить на три способа.

1. Ежеквартально. Согласно п. 2, 3 ст. 286 НК РФ по итогам каждого квартала налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Таким образом, оплачивают налог 4 раза в год в течение 28 дней по окончании каждого квартала (т.е. в сроки, установленные для подачи деклараций по налогу). По итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

К таким организациям относятся:

■ организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без НДС, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

■ бюджетные учреждения;

■ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

■ некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

■ участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

■ инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

■ выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

2. Уплата производится ежемесячно и ежеквартально (ст. 286 НК РФ). Авансовые платежи производятся равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал — в срок до 28-го числа каждого месяца. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется исходя из полученной в отчетном периоде прибыли с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей — в срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным, за год — до 28 марта.

По итогам каждого месяца налогоплательщики начисляют сумму авансового платежа, подлежащего уплате в течение этого квартала ежемесячно, равную сумме начисленного предыдущего квартального платежа деленного на три. Квартальный авансовый платеж начисляется, исходя из суммы налога по итогам периода за минусом уже начисленных авансовых платежей, как квартальных, так и ежемесячных. Если получается отрицательное значение (прибыль последнего квартала значительно сократилась), то квартальный платеж не осуществляется, соответственно не осуществляются и ежемесячные платежи в следующем квартале.

3. Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли — т.е. 12 раз в год не позднее 28-го числа. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной за месяц прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Иными словами, о переходе на ежемесячную уплату налога на прибыль в 2010 году необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 декабря 2009 г. Декларация в таком случае подается один раз в месяц — до 28-го числа месяца, следующего за отчетным, по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

При любом из вариантов система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Уплата налога, как правило, производится по месту нахождения организации. Исключение предусмотрено для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли между ними не производится. Сумма налога исчисляется, исходя из общей прибыли этих подразделений, при этом налогоплательщик сам выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога, уведомив о решении налоговые органы соответствующих подразделений.

Если организация не уплатила в срок налог на прибыль, налоговая инспекция самостоятельно может его удержать с расчетного счета по итогам камеральной проверки. Сначала инспекторы направляют фирме письменное требование об уплате налога (могут это сделать в течение 3 месяцев с момента, когда налог нужно было перечислить). Взыскать налог могут в течение 60 дней после того, как истечет срок исполнения требования. Также удержат начисленные пени за просрочку платежа. Штрафов за неуплату авансовых платежей не взимают.

Если крайний срок уплаты налога выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на следующий рабочий день (например, если 28 февраля — суббота, то переносят на 2 марта).

 

 

Перенос убытков на будущее

В соответствии со ст. 283 НК РФ полученный в текущем периоде убыток фирма вправе в течение последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Причем с 2007 года все ограничения сняты.

Убытки списываются в порядке их получения, т.е. сначала убыток более раннего периода, а потом после его окончательного списания — более позднего, причем необязательно равномерно.

В регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговом учете текущего года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях), будет больше, чем в бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налогооблагаемую базу в последующие годы, признаётся вычитаемой временной разницей и, следовательно, ведет к начислению отложенного налогового актива:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В период погашения убытка сумма начисленного отложенного налогового актива будет уменьшаться обратной проводкой.

Убыток как объективный экономический результат деятельности налогоплательщика рассматривается в ст. 252 Налогового кодекса РФ в качестве разновидности расходов, которые следует учитывать при налогообложении прибыли.

Для учета убытка имеются специальные правила. В зависимости от осуществляемых операций все убытки необходимо разделять на два вида: особые и обычные.

Особые убытки учитываются в индивидуальном порядке. Так, специальный порядок установлен для учета убытков, полученных в связи с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытков по операциям с ценными бумагами, убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, убытков от реализации амортизируемого имущества и убытков в результате уступки права требования.

Обычные убытки учитываются в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ: «Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)».

Поскольку расходы в бухгалтерском учете (их величина и период признания таковыми) в настоящее время существенно отличаются от расходов в налоговом учете, то возможны два варианта, при которых организацией будет получен убыток для целей налогообложения прибыли:

1) прибыль в бухгалтерском учете и убыток в налоговом учете;

2) убыток и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете.

При этом убыток от операций с ценными бумагами не уменьшает прибыль от основной деятельности.