Анфиногенова Е.И., к.э.н., доцент кафедры учета, финансов и банковского дела

Анфиногенова Е.И. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие (часть 1). Для студентов специальностей 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения. Саратов: СИ РГТЭУ, 2010. – 91 с.

Содержание учебного пособия соответствует Государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования по учебной дисциплине «Налоговый учет и отчетность». Учтены все изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2010 г. Учебный материал излагается доступным языком, четко, последовательно, в необходимом объеме.

В учебном пособии рассматриваются теоретические основы, принципы и правила организации налогового учета, описываются основные элементы учетной политики для целей налогообложения, порядок раскрытия бухгалтерской информации в налоговой отчетности.

При написании пособия автор придерживался мнения, что налоговый учет при действующем в настоящее время налоговом законодательстве является самостоятельным объектом изучения только в части налога на прибыль, так как только по этому налогу налогоплательщикам предоставлено существенное право выбора.

Для студентов экономических вузов и специальностей, слушателей системы подготовки и повышения квалификации, аспирантов, преподавателей, а также бухгалтеров, аудиторов, сотрудников налоговых служб и руководителей.

Рецензенты: канд. экон. наук, доцент Т.В.Кузьмина

канд. экон. наук, доцент Л.Е. Хазова

 

 

Согласовано:

Зав. библиотекой ______________ И.А. Лебедева

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1. Развитие налоговой системы в России 6

1.2. Налогоплательщики 11

1.3.Налоговый период 15

1.4. Налоговые ставки 16

СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1.Развитие налогового учета 19

2.2.Содержание, цели и задачи налогового учета 21

2.3.Принципы налогового учета 24

2.4.Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового

учета 26

2.5.Модели налогового учета 32

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ

3.1. Определение налоговой базы 36

3.2.Методы определения налоговой базы 38

3.3. Исчисление суммы налога к уплате и сроки уплаты налога на

прибыль в бюджет 40

3.4. Перенос убытков на будущее 42

3.5. Понятие рыночной цены для целей расчета налога на прибыль 43

РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

4.1. Понятие и структура регистра налогового учета 48

4.2.Виды регистров налогового учета 51

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

5.1. Порядок признания доходов для целей налогообложения.

Классификация доходов 55

5.2. Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) 63

5.3.Налоговый учет внереализационных доходов 67

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

6.1. Порядок признания расходов для целей налогообложения 78

6.2. Классификация расходов 87

6.3.Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли 91

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Являясь важным звеном информационной системы финансово-экономической деятельности организации, налоговый учет формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. В России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ: привлечение зарубежных инвестиций в экономику и наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Бухгалтерский учет предполагает максимально полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности предприятия и ее финансового результата. Основной пользователь бухгалтерской финансовой отчетности - потенциальный инвестор должен иметь возможность принять на ее основе решение о выгодности инвестиций и степени своего предпринимательского риска.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. Налоговый учет вести необходимо, даже если данных бухгалтерского учета вполне достаточно для исчисления налога на прибыль (письмо Минфина от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/1/531).

Однако существует значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства. В связи с этим возникло полное разделение двух видов учета.

В принятой в 2004 г. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечается, что налоговый учет следует ориентировать на данные бухгалтерского учета.

Подход, когда налоговый учет заменяет бухгалтерский, считаем ошибочным. Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 М 94н, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.

Вместе с тем, согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 М 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учетов бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Дискуссии о необходимости сближения бухгалтерского и налогового учетов начались сразу же после принятия гл. 25 Налогового кодекса. Конечно, для бухгалтерий предприятий крайне неудобно вести два вида учета. Но главная проблема здесь заключается не только и не столько в увеличении документооборота и необходимости дополнительных действий. Главным, на наш взгляд, является то, что в отношении налогового учета было продекларировано, что он — самостоятельный вид учета, а методология его ведения, по сути, до сих пор досконально не разработана.

Причем, различия в этих видах учета являются распространенной международной практикой и обусловлены тем, что бухгалтерский учет логичен, он отражает реальную и действительную картину хозяйствования и формирования финансовых результатов. Налоговый же учет предназначен исключительно для целей налогообложения, налоговым законодательством установлен ряд ограничений и специальных правил для учета тех или иных расходов или убытков. Налоговые правила весьма жесткие, иногда их можно было бы назвать «абсурдными», но нужно понимать, что эта «абсурдность» обусловлена, прежде всего, фискальными задачами государства.

Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Государство попросту не может себе позволить такую роскошь, как взимание налога с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты, в том числе и такие затраты, связь которых с производственной деятельностью организации отсутствует.

 

 

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ