Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Порядок учета процентов по долговым обязательствам

Поиск

Затраты по займам и кредитам являются прочими расходами. Затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. Предельного размера расходов в виде процентов, относимых к прочим расходам, не установлено (пп. 14. 15 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НКРФ). Порядок признания процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида, определен ст. 269 НК РФ. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами.

19. Определение стоимости товарно-материалъных ценностей (материально-производственных запасов)

Перечень затрат, включаемых в фактическую бухгалтерскую себестоимость запасов, установлен п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и значительно шире перечня, установленного ст. 254 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхождения в стоимости запасов, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета.

В налоговом учете порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установлен п. 2 ст. 254 НК РФ.

Перечень затрат, определяющих первоначальную стоимость основных средств,

установлен п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и значительно шире перечня, установленного ст. 257 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхождения в первоначальной стоимости основных средств, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НКРФ).

Способы (методы) начисления амортизации основных средств

В бухгалтерском учете предусмотрены четыре способа: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ б/01).

В налоговом учете предусмотрены два метода: линейный метод; нелинейный метод.

Перечень имущества, по которому не начисляется амортизация

В бухгалтерском учете установлен п. 17 ПБУ 6/01.

В налоговом учете установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. Этот перечень шире перечня имущества, установленного ПБУ 6/01. Основным признаком объекта, по которому определяется его принадлежность к имуществу, по которому не начисляется амортизация, является источник его приобретения (создания).

Отражение убытка от реализации основных средств

Убыток от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому он относится. Убыток подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Классификация нематериальных активов

Установлена п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В отличие от ст. 257 НК РФ, к нематериальным активам относится деловая репутация.

В налоговом учете регламентируется п. 3 ст. 257 НК РФ. В отличие от ПБУ 14/2007, к нематериальным активам отнесено владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов

В бухгалтерском учете предусмотрены три способа: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000).

В налоговом учете предусмотрены два метода: линейный метод; нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Способы оценки незавершенного производства

В бухгалтерском учете незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, при единичном производстве продукции — по фактически произведенным затратам (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В налоговом учете для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья, оценка НЗП осуществляется исходя из доли, соответствующей доле остатков незавершенного производства в исходном сырье (в количественном выражении), для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), — исходя из доли незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг), для прочих организаций — исходя из доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Стоимость продукции на складе должна быть определена как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции должна быть определена как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Все вышеперечисленные различия приводят на практике к тому, что организации необходимо определить, какие приемы и методы налогового и бухгалтерского учета не совпадают, и по этим объектам вести дополнительно налоговый учет.

 

Модели налогового учета

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:

■ регистры бухгалтерского учета;

■ регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения налоговой базы);

■ аналитические регистры налогового учета.

Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

В настоящее время выделено три модели ведения налогового учета. Рассмотрим каждую из них.

Модель 1

Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. Эта модель приведена на рисунке 1.

 

  Первичные учетные документы  
 
Аналитические регистры бухгалтерского учета   Аналитические регистры налогового учета
 
Синтетические регистры бухгалтерского учета   Налоговые расчеты
 
Бухгалтерская отчетность   Налоговая декларация

 

Рис.1. Схема заполнения налоговой декларации (модель 1)

Аналитические регистры налогового учета составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Регистры налогового учета формируются по всем операциям, которые учитываются для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должны быть представлены все данные, необходимые для правильного определения показателей налоговой декларации.

Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных документов.

Вместе с тем, такое параллельное ведение двух видов учета требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учетного процесса и вычислительной техники. Такие затраты могут позволить себе только крупные организации, где могут быть созданы (или уже имеются) внутренние налоговые службы или отделы налогового учета как обособленные структурные подразделения организации.

Модель 2

В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета. Эта модель представлена на рисунке 2.

 

Первичные учетные документы    
   
Аналитические регистры бухгалтерского учета   Комбинированные регистры налогового учета
 
Синтетические регистры бухгалтерского учета  
 
Бухгалтерская отчетность   Налоговая декларация

 

Рис. 2. Схема заполнения налоговой декларации (модель 2)

Такая модель учета позволяет снизить объем работы сотрудников бухгалтерских служб, поскольку и для бухгалтерского, и для налогового учета используются одни и те же регистры. Вместе с тем, комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Например, при наличии дополнительных реквизитов бухгалтерские регистры, отражающие расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе не принимаемые для целей налогообложения, могут использоваться в налоговом учете.

Однако в отдельных случаях (например, когда требуется определить стоимость приобретенных материально-производственных запасов или основных средств, учесть убыток от реализации основных средств), применять комбинированные регистры практически невозможно. К тому же, неопределенность количества и состава операций, подлежащих корректировке, создает предпосылки для совершения ошибок.

Модель 3

В данной модели используются регистры и бухгалтерского, и налогового учета. В том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. Налоговые регистры вообще можно не вести.

Для налогового учета операций по реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, например, можно использовать данные регистров бухгалтерского учета, поскольку порядок группировки доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете почти идентичен. В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета. Данная модель представлена на рисунке 3.

 

Первичные учетные документы        
       
Аналитические регистры бухгалтерского учета Бухгалтерские справки   Аналитические регистры налогового учета
 
Синтетические регистры бухгалтерского учета  
     
Бухгалтерская отчетность       Налоговые декларации

 

Рис. 3. Схема заполнения налоговой декларации (модель 3)

В отличие от модели 2, в данной модели основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Такая модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета.

В ее основе лежат регистры бухгалтерского учета, обеспечивающие возможность рационально, с наименьшими финансовыми затратами вести оба вида учета. Для этого определяют те объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета идентичны; устанавливают регистры бухгалтерского учета, которые могут быть использованы для учета в целях налогообложения; определяют те объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета; разрабатывают формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов. Данный подход не требует создания отдельного рабочего места, так как бухгалтерские справки оформляются работниками бухгалтерии.

 

 

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Определение налоговой базы

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ, является прибыль, полученная налогоплательщиком. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не содержится какого-либо определения прибыли в качестве определенного экономического показателя.

Раньше прибыль, прежде всего, рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского учета. Прибыль по-новому определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.

Таким образом, прибылью по действующему налогу является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Классификацию прибыли в качестве объекта налогообложения можно произвести по двум основным критериям:

а) по налогоплательщикам;

б) по ставкам налога на прибыль.

Согласно первой классификации, для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения.

Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ:

Прибыль = Доход — Расход

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ:

 

Прибыль = Доход представительства – Расход представительства

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса РФ:

 

Прибыль = Доход от источников в РФ

Вторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода).

Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ, для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль.

Наличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли. Так, согласно п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по соответствующей ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.

В соответствии с действующим законодательством порядок определения налогооблагаемой базы — обязательный элемент для исчисления налога. В ст. 53 НК РФ дано понятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, т.е. налоговая база — это количественное выражение объекта налогообложения. Поэтому она выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Выделяют налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода) и физическими показателями (объем добытого сырья). Налоговая база как стоимостное проявление объекта налогообложения может как совпадать, так и не совпадать с объектом. Основой для получения фактических показателей налогооблагаемой базы является бухгалтерский учет. Но для целей обложения налога на прибыль возникает необходимость ведения налогового учета, методика которого имеет отличия от методики бухгалтерских процедур.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно ст.247 НК РФ прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Определение убытка дано в п. 8 ст. 274 НК РФ — «отрицательная разница между доходами и расходами, определенными в соответствии с гл. 25 НК РФ». Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяется отдельно, соответственно ведется раздельный учет доходов и расходов.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями НК РФ. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль — метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода и будущих периодов.

 

3.2.Методы определения налоговой базы

Существуют два основных метода формирования налоговой базы — кассовый и накопительный. При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы, этот метод имеет и другое название — «метод присвоения». При накопительном методе (метод начисления в бухгалтерском учете) доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами — сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, вне зависимости от их оплаты. Предприятия самостоятельно выбирают либо кассовый метод, либо метод начисления, при этом многие организации лишены свободы выбора, так как применение кассового метода ограничено.

Метод начисления

При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 272, 316, 317, НК РФ.

Пунктом 3 ст. 271 НК РФ определена дата возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод. Так, датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать дату перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть, при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.

Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены п. 2—10 ст. 272 НК РФ. Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов — равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Кассовый метод

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ, т.е. использовать кассовый метод.

По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение, и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении декларации за истекшие отчетные периоды и саму уточненную декларацию. Этот показатель рассчитывают только организации, применяющие кассовый метод.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать это необходимо в декабре предшествующего года, внимательно проанализировав последствия возможной ошибки.

Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в 1 миллион рублей в квартал, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода, исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

В соответствии с законом 58-ФЗ от 06.06.2005 г. участники простого товарищества и участники договора доверительного управления имуществом с 01.01.2006 г. обязаны применять только метод начисления.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-06-23; просмотров: 418; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.116.63.107 (0.011 с.)