Тема 6: налог на прибыль организаций

Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль. Объекты обложения и плательщики налога.

Порядок определения доходов и расходов, их классификация.

Особенности определения налогооблагаемой базы. Ставки налога на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Особенности налогообложения прибыли банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, иностранных организаций. Проблемы устранения двойного налогообложения. Налоговый учет. Порядок ведения налогового учета.

 

Вопросы для обсуждения:

1.Кто признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций?

2.Что является объектом обложения налогом на прибыль организаций?

3.Что признается прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций?

4.Что относится к доходам?

5.Что признается доходом от реализации?

6.Какие доходы признаются внереализованными? Приведите примеры.

7. Какие расходы, осуществленные налогоплательщиком, признаются расходами?

8.Что понимается под обоснованными расходами?

9.Как группируются расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика?

10.Какими методами налогоплательщики могут начислять амортизацию?

11.Каковы расходы, включаемые в расходы, связанные с производством и реализацией?

12.В каком размере представительские расходы включаются в состав прочих расходов?

13.Какие расходы организации относятся к расходам на рекламу?

14.Какие расходы не учитываются при определении налоговой базы?

15.Как учитываются доходы при методе начисления?

16.По какому критерию ограничивается применение кассового метода?

17.Что признается налоговой базой по налогу на прибыль?

18.Какая налоговая ставка установлена НК РФ?

19.Как определяется конечный финансовый результат деятельности страховых организаций?

20.Как банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль?

21.Каков порядок налогообложения доходов организации, полученных в иностранной валюте?

22.Каков порядок уплаты налога на прибыль бюджетными организациями, имеющими доходы от предпринимательской деятельности?

23.Каков порядок переноса убытков на будущее?

24.Дайте определение налогового учета.

25.В чем сходство и различие бухгалтерского и налогового учета?

26.Является ли ведение налогового учета обязательным?

27.Какие требования необходимо соблюдать при ведении налогового учета.

 

Задание 19. ООО «Парус» в отчетном году получила за реализацию 3 600 тыс. руб., в том числе в I квартале – 800 тыс. руб., во II квартале – 700 тыс. руб., в III квартале – 1 200 тыс руб., в IV квартале – 1 000 тыс. руб., в I квартале 2009 – 1 200 тыс. руб.

Имеет ли ООО «Парус» право указать в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, что оно применяет кассовый метод?

Задание 20. Организация отчетного года реализовала товар на 2 800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 тыс. руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании – 31 тыс. руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам – 20 тыс. руб.

Кроме того, было реализовано два транспортных средства:

Ø автомобиль – 30 июня отчетного года по цене 180 тыс. руб., первоначальная стоимость – 270 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений – 54 тыс. руб., срок эксплуатации - два года, срок полезного использования – 10 лет;

Ø трактор – 25 ноября отчетного года по цене 170 тыс. руб., первоначальная стоимость – 380 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений – 237,5 тыс. руб., срок эксплуатации – пять лет, срок полезного использования – 8 лет.

За предшествующий период организация имела сумма неперенесенного убытка в размере 250 тыс. руб.

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Задание 21. Исчислите налог на прибыль организации за отчетный период, исходя из следующих данных:

 

Таблица 6 – Данные для расчета налога на прибыль

 

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
1.Пеня, полученная по хозяйственному договору (в том числе НДС 18%)
2.Положительная курсовая разница
3.Товарооборот розничный (в том числе НДС 18%)
4.Закупочная стоимость реализованного в розницу товара (в том числе НДС 18%)
5.Выручка от реализации основных средств (в том числе НДС 18%)
6.Износ реализованных основных средств Первоначальная стоимость
7.Издержки обращения

Задания для самостоятельной работы по теме:

Задание 22. Организация занимается производством инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 тыс. руб., себестоимость продукции – 5 000 тыс. руб., в том числе за сверхнормативные расходы на ГСМ за зимний период – 20 тыс. руб.

Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6 200 тыс. руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 тыс. руб. (первоначальная стоимость – 100 тыс. руб., срок полезного использования – 120 мес., срок эксплуатации – 16 месяцев). Амортизация начисляется нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

- 100 ед. – по цене 700 руб.;

- 200 ед. – по цене 500 руб.;

- 50 ед.– по цене 550 руб.

Рыночная цена – 720 руб. за единицу товара.

Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Задание 23. Организация занимается производством мебели и реализацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период были произведены следующие операции:

Ø выручка от реализации произведенной продукции 2 570 тыс. руб., в том числе по товарообменным операциям – 250 тыс. руб.;

Ø выручка от реализации покупных товаров – 950 тыс. руб.;

Ø расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию – 880 тыс. руб.;

Ø на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 тыс. руб.;

Ø расходы, связанные с производством отгруженной продукции - 2 315 тыс. руб., из них:

- прямые расходы на производство продукции – 1 510 тыс. руб.;

- расходы на оплату труда управленческого персонала – 150 тыс. руб.;

- материальные расходы обслуживающих производств – 165 тыс. руб.;

- сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям – 43 тыс. руб.;

- расходы на ремонт основных средств – 40 тыс. руб.;

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества – 29 тыс. руб.;

- прочие расходы – 378 тыс. руб. (в том числе сумма начисленных налогов – 227 тыс. руб.);

Ø доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) – 130 тыс. руб.;

Ø реализация основных средств составила 145 тыс. руб. (в том числе НДС 18%), первоначальная стоимость – 150 тыс. руб., амортизация – 40 тыс. руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств, - 8 тыс. руб.;

Ø положительная курсовая разница – 35 тыс. руб.;

Ø реализовано право требования третьему лицу размером 18 тыс. руб. за 180 тыс. руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа;

Ø сумма убытка, понесененного 3 года назад, составила 120 тыс. руб., сумма убытка, понесененного 2 года назад, – 40 тыс. руб.;

Ø сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договорных обязательств, - 25 тыс. руб.;

Ø получен авансовый платеж от покупателей товаров – 280 тыс. руб.;

Ø дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 120 тыс. руб.;

Ø уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности – 15 тыс. руб.;

Ø сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам – 45 тыс. руб.;

Ø получено имущество в форме залога – 100 тыс. руб.;

Ø доходы от сдачи помещений в аренду – 40 тыс. руб.;

Ø расходы, связанные со сдачей помещений в аренду, - 25 тыс. руб.;

Ø кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 80 тыс. руб.;

Ø излишки товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, - 15 тыс. руб.;

Ø налоговая база для исчисления налога на прибыль за 9 месяцев текущего налогового периода – 240 тыс. руб.

Исчислите налог на прибыль и заполните соответствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль.

 

Тесты для контроля знаний по теме:

1.Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

а) российские и иностранные организации;

б) российские и иностранные организации, их обособ­ленные подразделения, имеющие расчетный счет и самостоятельный баланс;

в) российские и иностранные организации, получающие доходы только на территории РФ;

г) российские организации, получающие доходы как на тер­ритории РФ, так и за ее пределами.

2.Не являются плательщиками налога на прибыль:

а) Центральный банк РФ;

б) страховые организации;

в) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

г) иностранные организации, имеющие доходы от источ­ников в РФ.

3.Объектом налогообложения признаются:

а) доходы, уменьшенные на сумму расходов;

б) доходы российских и иностранных организаций;

в) доходы российских и иностранных организаций без налога на добавленную стоимость;

г) доходы российских организаций, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами

4.Доходами от реализации признаются:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, за исключением переданных для собственного потребления;

б) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

в) только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе переданных для собственного потребления;

г) выручка от реализации товаров (работ, услуг), выраженная в денежной форме.

5.В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаются:

а) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

б) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

в) имущество, поступившее комиссионеру, агенту работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты;

г) имущество, полученное в пределах первоначального взноса, при выходе из хозяйственного общества.

6.В состав внереализационных расходов включаются:

а) расходы на услуги банков;

б) безвозмездно переданное имущество;

в) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

г) сверхнормативные расходы по командировкам.

7.При определении налоговой базы не учитываются:

а) стоимость безвозмездно полученного имущества от вза­имозависимых лиц;

б) суммы полученных санкций по договорам простого товарищества;

в) имущество, полученное в форме залога;

г) доходы в виде процентов по договорам займа.

8.При осуществлении различных видов деятельности обще­производственные и общехозяйственные расходы рас­пределяются:

а) пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки;

б) пропорционально прямым затратам;

в) пропорционально среднесписочной численности пер­сонала по каждому виду деятельности;

г) пропорционально фонду оплаты труда персонала по каждому виду деятельности.

9.Расходами признаются:

а) обоснованные и документально подтвержденные затра­ты, направленные на получение дохода;

б) документально подтвержденные затраты, произведен­ные организацией;

в) затраты, оценка которых выражена в денежном выражении;

г) экономически оправданные затраты, подтвержденные документами произвольной формы.

10.Амортизируемое имущество распределяется по аморти­зационным группам в соответствии:

а) с первоначальной стоимостью имущества;

б) со сроком его полезного использования;

в) с технологическим участием имущества в производ­ственном процессе;

г) с классификацией, принятой в бухгалтерском учете.

11.В целях налогообложения прибыли амортизация начис­ляется следующими методами:

а) линейным по всем объектам амортизируемого иму­щества;

б) нелинейным по всем объектам амортизируемого иму­щества;

в) линейным или нелинейным по конкретному объекту амортизируемого имущества;

г) линейным, нелинейным или иным методом, приня­тым в бухгалтерском учете.

12.Представительские расходы нормируются в размере:

а) 4% расходов на оплату труда;

б) не превышающем 4% выручки от реализации;

в) 2% расходов на оплату труда;

г) 4% расходов на оплату труда или 4% выручки от реали­зации в зависимости от положений учетной политики.

13.В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли включаются:

а) транспортный налог;

б) расходы, связанные с реконструкцией основных фондов производственного назначения;

в) расходы в виде пеней и штрафов, перечисляемые в бюджет;

г) поощрительные выплаты из прибыли, остающейся после налогообложения.

14.Налоговым периодом по налогу на прибыль признается:

а) месяц;

б) квартал;

в) календарный год;

г) календарный год или иной период времени, установ­ленный законодательными актами региональных органов власти.

15.Не включаются в доходы банка, для целей налогообложения:

а) доходы от операций с иностранной валютой;

б) суммы положительной переоценки средств в иност­ранной валюте, поступившие в уплату уставного капи­тала;

в) доходы в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;

г) доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней.

16.Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг относят на расходы в целях налогообложения:

а) все налогоплательщики;

б) только профессиональные участники рынка ценных бумаг;

в) только профессиональные участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы и расходы по методу начислений;

г) только профессиональные участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы и расходы по кассовому методу.

17.При исчислении прибыли иностранная организация, осу­ществляющая деятельность через постоянное предста­вительство, должна учитывать:

а) издержки и доходы, за которые она несет ответственность, как на территории РФ, так и за границей;

б) издержки и доходы, за которые она несет ответственность, на территории РФ;

в) издержки, понесенные на территории РФ, и доходы, полученные на территории РФ и за границей;

г) издержки и доходы, за которые она несет ответственность, как на территории РФ, так и за границей, но при условии действия принципа уст­ранения двойного налогообложения.

18.Налоговый учет - это:

а) система обобщения данных для определения налоговой базы на основе данных первичных документов;

б) сбор информации, предоставляемой по требованию налоговых органов;

в) сбор и обработка информации по налогообложению по требованию руководителей организации;

г) сбор и обработка информации по налогообложению

по установленным формам для представления их в органы статистики.

19.Организации ведут налоговый учет:

а) в обязательном порядке;

б) если это предусмотрено их учетной политикой;

в) по согласованию с налоговыми органами;

г)в добровольном порядке, но обязаны представлять по требованию работников налоговых органов докумен­ты, разъясняющие формирование налогооблагаемой базы.