Тема 7. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской

Деятельности

Вопросы:

1. Понятие существенности и использование ее в проведении аудиторских проверок.

2. Понятие риска и его использование в аудиторской деятельности.

3. Понятие и методы обоснования аудиторской выборки.

 

 

Содержание темы

Понятие существенности. Требования к нахождению уровня существенности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности. Применение уровня существенности в аудите.

Понятие риска аудитора. Виды риска. Использование уровня риска в аудиторской деятельности.

Понятие аудиторской выборки. Задачи выборочной проверки. Методы обоснования выборки.

Виды искажений бухгалтерской отчетности. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.

 

Теоретическая часть

Понятие существенности и использование ее в проведении

Аудиторских проверок

Основной целью аудита является установление достоверности бух­галтерской отчетности экономических субъектов. Но аудиторские ор­ганизации в ходе проведения проверок не должны устанавливать до­стоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны устано­вить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Существенность при установлении достоверности финансовой отчетности

Согласно федеральному стандарту № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профес­сиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетнос­ти во всех существенных отношениях понимается такая степень точнос­ти показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифициро­ванный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения. Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя информации.

Существенностью в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользо­вателя. Несмотря на то, что существенность определяется по отноше­нию к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем) и, во-вторых, она определяет объем работы ауди­тора и риски, которые он на себя принимает.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существен­ности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хо­зяйственных операций от требований нормативных актов, действую­щих в Российской Федерации.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превос­ходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количествен­ный критерий, т.е. уровень существенности.

Понятие уровня существенности

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифициро­ванный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятнос­ти перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выво­ды и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности ау­дитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, харак­теризующие достоверность отчетности экономического субъекта, кото­рые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых по­казателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально (например, в виде внутрен­него аудиторского стандарта) и применяться на постоянной основе. В любом случае такой документ должен быть утвержден решением ис­полнительного органа аудиторской фирмы.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня суще­ственности могут меняться в некоторых случаях, например при изме­нении законодательства в области бухгалтерского учета, налогообло­жения и аудита, изменении специализации аудиторской организации или смене руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый харак­тер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки долж­но быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

К сожалению, многие российские аудиторские фирмы не только обсуждают с клиентами планируемую величину существенности (что неприемлемо, как уже говорилось выше), но и включают ее в договор, стремясь уменьшить свою ответственность перед клиентом. Это свя­зано с непониманием предназначения расчета уровня существенности в аудите.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существен­ности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Устано­вив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0,5 до 1 % стоимости активов; от 1 до 2 % суммы оборотных или собственных средств; от 5 до 10% прибыли после налогообложе­ния, от 0,5 до 3 % выручки. Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности.

Стандартом «Существенность и аудиторский риск», действовав­шим до принятия федерального стандарта, был рекомендован опреде­ленный порядок расчета уровня существенности. Система базовых по­казателей приведена в табл. 7.1.

Однако конкретный порядок определения уровня существенности разрабатывается аудиторской фирмой самостоятельно. Он может от­личаться от порядка, рекомендованного в стандарте, например, ауди­торские организации могут изменить значения коэффициентов, пере­чень финансовых показателей, порядок усреднения при нахождении показателя, предусмотреть не один показатель существенности, а не­сколько — для различных статей баланса и т.п.

Таблица 7.1 — Рекомендуемая система базовых показателей

Наименование базового показателя	Значение базового пока­зателя бухгалтерской отчетности проверя­емого экономического субъекта	Доля, (%)	Значение, при­меняемое для нахождения уровня сущест­венности
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)
Общие затраты предприятия

Остановимся на рекомендованном порядке расчета уровня сущест­венности, отраженном в табл. 7.1. По итогам финансового года для экономического субъекта, подлежащего проверке, определяются фи­нансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение отражается во втором столбце в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат включается в данные четвертого столбца.

Аудитор должен далее проанализировать числовые значения, запи­санные в четвертом столбце. Если какие-либо значения сильно откло­няются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может их отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего значения. Данная вели­чина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Иногда встречаются такие ситуации, когда часть показателей вклю­чить в таблицу не удается. Например, в организации может отсутство­вать прибыль по итогам года, или ее размер, с учетом анализа показа­телей за предыдущие годы, является не характерным для данной орга­низации. В некоторых случаях в некоммерческих структурах вообще отсутствует показатель выручки от реализации. В такой ситуации, когда для расчетов показателя уровня существенности, возможно, ис­пользовать только два числовых показателя, и они сильно отличаются (например, в два раза и более), можно порекомендовать аудитору ис­пользовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметичес­кие расчеты, усреднения, округления и причины, на основании кото­рых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в ко­торой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчет­ность.