Тема 10: Методы проведения аудита

Вопросы:

1. Методы финансового контроля.

2. Классификация методик аудита и их основные положения.

3. Сущность методики проверки оборотов и сальдо по счетам.

4. Особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.

 

Содержание темы

Понятие методов финансового контроля. Методы документальной проверки. Методы фактической проверки. Альтернативные методы проверки.

Подходы к созданию методик аудита. Нормативное обеспечение методик аудита. Предметная область проведения проверок.

Схема методики проверки оборотов и сальдо по счетам.

Проведение аудита в условиях компьютерной обработки данных у экономического субъекта. Техника проведения аудиторской проверки с помощью персональных компьютеров.

Теоретическая часть

Методы финансового контроля

Методами финансового контроля являются способы и процедуры получения информации о контролируемом объекте, на основании которой органы финансового контроля имеют возможность делать выводы о состоянии объекта и таким образом достигать цели своей деятельности.

Обычно методы проверки делятся на две группы – документальные и фактические. Документальные методы контроля – это методы, с помощью которых изучаются документальные, то есть опосредованные, источники получения информации о деятельности проверяемого субъекта. Это первичные и оправдательные документы проверяемой организации и третьих лиц, регистры бухгалтерского учета проверяемой организации, результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками проверяемой организации, бухгалтерская отчетность.

Исследование фактических данных о хозяйственной деятельности может привести к обнаружению фактов нарушений. Фактические методы используются для выявления несоответствия даже правильно оформленных документов действительно совершенным и совершаемым хозяйственным операциям.

Методы, в результате которых проверяющий получает необходимую ему информацию непосредственно от работников проверяемой организации, от третьих лиц, не могут быть отнесены ни к документальным, ни к фактическим. Условно их можно назвать альтернативными методами проверки.

Документальными методами проверки являются: формальная проверка документов, нормативно-правовая проверка документов, арифметическая проверка документов, встречная проверка, сквозной анализ документов, проверка взаимосвязанных документов.

Формальная проверка, т.е. визуальная проверка документов – это проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствия нео­говоренных исправлений, наличия и подлинности тех реквизи­тов, которые предусмотрены для данного типа документов.

Нормативно-правовая проверка подразумевает проверку со­блюдения различных нормативов, инструкций, положений.

Арифметическая проверка предполагает пересчет итоговых результатов, взаимоувязки начислений и удержаний и т.д.

Встречная проверка представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, а также учет­ных регистров, которые находятся в двух различных организаци­ях либо в двух различных подразделениях одного и того же пред­приятия (позволяет выявить: излишнее списание товарно-мате­риальных ценностей, денежных средств, присвоение выручки от реализации продукции, работ и услуг).

Сквозной анализ документо в может быть прямым и обратным. Прямой сквозной анализ (прослеживание) – прием, при котором анализируется пер­вичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бух­галтерской записи. При обратном сквозном анализе осуществляется просмотр документов от учетной записи до первичного документа, являющегося основанием для совершения хозяйственной операции.

Проверка взаимосвязанных документов заключается в анализе документов, фиксирующих последовательное движение денежных средств, товаров, иных ТМЦ, процесс выполнения работ, оказания услуг; в сопоставлении и выявлении несоответствий, содержащихся в этих документах, свидетельствующих об отклонении от нормального, логичного при данных обстоятельствах порядка осуществления хозяйственной деятельности.

Методами фактической проверки хозяйственных операций являются: инвентаризация; осмотр; обследование; контрольный запуск сырья в производство; проверка объемов выполненных работ.

Инвентаризация – способ фактической проверки нали­чия товарно-материальных ценностей и денежных средств, а так­же контроля за их сохранением. Большинство случаев недостат­ков, краж, растрат обнаруживается с помощью инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактичес­ким наличием и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сум­ма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм есте­ственной убыли относится на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц, а если виновные не установлены – на финансовые результаты организации.

Осмотр. Этот методический прием довольно часто приме­няется материально ответственными лицами, например, при при­нятии товарно-материальных ценностей, при осмотре места хра­нения ТМЦ, незавершенного строительства. Результаты осмотра сопоставляются с нормативными требованиями, содержанием хо­зяйственных договоров, бухгалтерских документов и записей с последующей корректировкой.

Обследование – непосредственное изучение компетент­ными работниками определенных объектов хозяйственной сис­темы (состояние складского хозяйства, наличие охраны, сигна­лизации, исправность весоизмерительных приборов). Для обсле­дования чаще привлекаются работники правоохранительных или финансовых органов, а также специалисты.

Контрольный запуск сырья в производство или конт­рольный раскрой материалов осуществляется с целью проверки сырья и материалов в производстве, выхода готовой продукции, отходов производства, производительности оснащения, а также установления реальности разработки и применения норм расходования сырья и материалов, топлива и т.п. Этот способ контроля фактического расходования является эффективным средством выявления случаев необоснованного списания сырья и материа­лов на производство продукции как по завышенным нормам, так и свыше установленных норм. Результаты контрольного запуска оформляются актом, которые подписывают ревизор, технолог и работники организации.

Проверку объемов выполненных работ. Фактический объем выполненных работ на отдельных участках сопоставляет­ся с объемом работ, оформленных документами, на основании которых осуществлены начисления заработной платы и списа­ния материалов, а также с объемом работ, предусмотренных проектно-сметной, нормативной и технологической документацией. Кроме того, с помощью контрольного обмера можно установить факты завышения выполненных работ. При выявлении завышен­ной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимо­сти выполненных, но не включенных в акты приемки работ. По результатам контрольного обмера ревизор составляет акт и све­дение перерасчета стоимости работ. Эти документы подписыва­ют аудиторы, представители заказчика и подрядчика.

Альтернативные методы проверки заключаются в подтверждении и получении письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственных операций.

Подтверждение используется в деятельности аудиторских фирм для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, дебиторской и кредиторской задолженностей. Подтверждение получается в письменном виде от третьей стороны. Процедура подтверждения может быть использована для получения различных справок, касающихся содержания проверяемых операций. В случае, если полученная от третьей стороны информация расходится с учетными данными проверяемой организации, должны быть приняты меры для выяснения причин расхождения.

Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственных операций, может быть незаменимым дополнительным источником при возникновении сомнений по поводу действительности документа или характера отраженной в нем операции. Например, подозрение, что кассиром подделана подпись в ведомости на выдачу заработной платы и присвоены денежные средства, может отпасть или подтвердиться при опросе лица, чья подпись содержится в ведомости.