Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

В Федеральном законе «Об аудиторской де­ятельности» от 30 декабря 2008 г. приведен перечень критериев, по ко­торым организации подлежат обязательной аудиторской проверке (табл. 3.1).

Таблица 3.1 — Критерии обязательного аудита

Критерии	Экономические субъекты
Организационно-правовая форма эконо­мического субъекта	Открытое акционерное общество
Вид деятельности экономических субъектов	Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
Финансовые показате­ли деятельности эконо­мического субъекта	Объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 400 млн руб. или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 60 млн руб.

 

Следует отметить, что согласно закону № 307-ФЗ обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Особенности обязательного аудита по поручению

Государственных и правоохранительных органов

Аудиторские организации могут получать специальные аудитор­ские задания государственных и правоохранительных органов, других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности ка­кого-либо экономического субъекта.

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от офи­циальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим во­просам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной де­ятельностью экономического субъекта. Обязательное специальное аудиторское задание вы­полняется по поручению государственных органов в случаях, предус­мотренных актами законодательства Российской Федерации.

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от об­стоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги. В отличие от аудита бухгалтерской отчетности при вы­полнении специальных аудиторских заданий определение уровня су­щественности затруднено. Если для выполнения специального ауди­торского задания не представлена бухгалтерская отчетность экономи­ческого субъекта в целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету представляется величиной относительной (оди­наковые обороты по одному и тому же бухгалтерскому счету могут быть крупными, с точки зрения одного экономического субъекта, и малы­ми, с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной сте­пенью точности оценить уровень существенности, аудиторская орга­низация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специально­го аудиторского задания в соответствии с заданием на его выполнение может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

В соответствии со специальным аудиторским заданием аудитор­ской организации может быть поручено выразить мнение относитель­но одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности, например, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств. Также может потребоваться выражение мнение аудиторской организации относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором.

Аудиторская организация, выполняя специальное задание по про­верке отдельных статей бухгалтерской отчетности, должна помнить о том, что каждая статья отчетности, как правило, связана с другими статьями. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудиторская организация должна использовать аналитические или иные аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям. Такими взаимосвязан­ными статьями бухгалтерской отчетности являются, в частности, по­казатель объема выручки от реализации и величины дебиторской за­долженности, величина товарно-материальных ценностей и сумма кредиторской задолженности и другие статьи.

Заключение аудиторской организации по проверке отдельных ста­тей бухгалтерской отчетности должно включать указание на регулирующие бухгалтерский учет нормативные акты, которыми эко­номический субъект руководствовался при оценке и учете статей отчетности. В заключении также должно быть выражено мнение ауди­торской организации о соответствии во всех существенных отношени­ях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет. При выпол­нении специального аудиторского задания аудиторской организации целесообразно ознакомиться с аудиторским заключением о достовер­ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот же период.

Заключение аудиторской организации по специальному аудитор­скому заданию, проведенному по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответст­вии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

В заключении аудиторской организации по специальному аудитор­скому заданию, полученному от государственных органов, следует из­бегать таких оценочных юридических терминов, как «халатность», «хи­щение», «растрата», «присвоение» и подобные. Применяя такую тер­минологию, аудиторская организация выходит за пределы своей компетенции, так как квалифицировать действие или бездействие лиц вправе только судебные и следственные органы.

Выводы аудиторской организации должны излагаться в той после­довательности, в которой поставлены вопросы органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные аудиторской организацией факты, а также связь этих фактов с нару­шением каких-либо правовых норм. В том случае, если такая связь имеется, аудиторская организация должна указать, какой именно нор­мативный акт нарушен, за какой период, описать обстоятельства, спо­собствовавшие выявленному нарушению. В случае, когда это пред­ставляется возможным, аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц экономического субъекта несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета и оценить сумму материального ущерба.

Контрольные вопросы

 

1. Какой аудит называется обязательным?

2. Какие федеральные законы РФ определяют организации, подлежащие обязательному аудиту, кроме Федерального закона «Об аудиторской деятельности»?

3. При какой величине итога баланса коммерческая организация подлежит обязательному аудиту?

4. Назовите условия, при которых государственные унитарные предприятия подлежат обязательному аудиту.

5. Дайте характеристику обязательного аудита, который проводится по поручению государственных и правоохранительных органов.

 

Литература: [1], [2], [3], [5], [10], [12],[26].

 

Ситуации и задания

Задание 1

Укрупненный баланс общества с ограниченной ответственностью «Вега» на конец 2011 года имеет следующий вид (тыс. руб.).

 

 

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Внеоборотные активы	17 000	Капитал и резервы	10 000
Оборотные активы	11 000	Долгосрочные обязательства	1 000
		Краткосрочные обязательства	17 000
Баланс	28 000	Баланс	28 000

Должен ли руководитель этого общества приглашать аудиторскую организацию для проведения аудита финансовой отчетности за 2011 год?

Задание 2

Закрытое акционерное общество «Альфа» за 2011 год имеет следующие финансовые результаты, представленные в отчете о прибылях и убытках (тыс. руб.).

Наименование показателя	Сумма
Выручка от продажи	590 000
Себестоимость	580 000
Прибыль (убыток) от продаж	10 000
Прочие доходы	20 000
Прочие расходы
Прибыль убыток до налогообложения	29 000
Налог на прибыль
Чистая прибыль	22 004

Должен ли руководитель этого общества приглашать аудиторскую организацию для проведения аудита финансовой отчетности за 2011 год?

 

Задание 3

Благотворительный фонд «Талант» в течение 2011 года получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и направлял их на поддержку одаренных детей. Аудиторская организация «АудитМ» предложила фонду свои услуги по проведению обязательного аудита, однако руководство фонда отказалось от ее услуг, посчитав, что в аудиторской проверке нет необходимости. Оцените действия руководства фонда.

 

Вопросы для самостоятельного изучения

1. Особенности обязательного аудита в России и за рубежом.

2. Обязательный аудит унитарных предприятий.