Программа проведения проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обо­значить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую проце­дуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссыл­ки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тес­тов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и со­ставить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

При подготовке программы аудита аудитору целесообразно подго­товить план проверки счетов, остатки или обороты по которым за про­веряемый период являются существенными, указав при этом, какие доказательства необходимы для подтверждения записей по счетам. Ау­дитор приводит в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования. Существует несколько приемов, ко­торые могут использоваться при составлении плана проверки счетов:

• для установления влияния ошибок прошлых периодов аудитору следует составить список всех существенных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки им самим или его предше­ственником, контролирующими органами;

• ошибочность нетипичных остатков по счетам и нетипичных из­менений в течение года подтверждается или опровергается путем по­лучения разъяснений от менеджеров предприятия;

• в случае обнаружения неверной методики учета каких-либо опе­раций при проверке надежности организации и методического обес­печения учета аудитору следует заключить, что существует ошибка, вызванная данной методикой, и если она существенна, риск проверки данного счета является высоким;

• значительная стоимость или повышенная ликвидность активов могут служить причиной их хищений. Поэтому аудитор должен изу­чить организацию контроля за сохранностью таких средств. При этом целесообразно подвергать опросу не только занятый на предприятии персонал, но и тех лиц, чьи действия контролируются;

• операции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нередко содержат ошибки в оценке, связанные с неправильным опре­делением курса на дату их отражения или отсутствием переоценки в конце периода;

• несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регули­рующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и за­крытием периода, отмечаются аудитором при ознакомлении с методи­кой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматривать­ся. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются факти­ческим материалом для составления аудиторского отчета (письмен­ной информации руководству экономического субъекта) и аудитор­ского заключения, а также основанием для формирования объектив­ного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизирова­ны в установленном порядке.

Контрольные вопросы

 

1. Укажите назначение письма-обязательства.

2. Для чего аудитору необходима информация о бизнесе клиента?

3. Что такое планирование аудита?

4. Назовите и охарактеризуйте основные принципы планирования.

5. В каких случаях вносятся изменения в документы планирования?

6. Назовите факторы, принимаемые аудитором во внимание при разработке программы аудита.

7. Регламентируется ли стандартами аудиторской деятельности выбор методов аудита при планировании, форма и содержание общего плана и программы аудита?

8. Для каких целей используется сетевой график в аудиторской деятельности?

 

Ситуации и задания

Задание 1

Составьте письмо-обязательство и договор на оказание аудиторских услуг исходя из следующих условий.

1. Предложение от экономического субъекту.

ПРЕДЛОЖЕНИЕ ОБ ОКАЗАНИИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

 

г. Москва Исх. № 3 16 января 200_г.

 

Открытое акционерное общество «Промсталь» в лице генерального директора Сереброва Николая Александровича, действующее на основании закона «Об акционерных обществах» и Устава, предлагает Вашей аудиторской организации оказать нам аудиторские услуги в 200_году, т. е. осуществлять текущее консультирование по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства, осуществить экспертизу учетной политики и т. д.

Краткая характеристика ОАО «Промсталь».

1. ОАО «Промсталь» ведет следующие виды деятельности: производственную, посредническую.

2. Бухгалтерский учет централизован и ведется по журнально-ордерной системе. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.

3. Филиалов и других обособленных подразделений нет.

4. Годовая выручка от реализации не превышает 60 млн руб.

Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальный ответ на имя генерального директора в течение 10 календарных дней со дня получения данного предложения.

Наш юридический адрес: 110313 г. Москва, ул. Промышленная, 17. Телефон/факс [phone].

 

С уважением

 

генеральный директор Н. А. Серебров

 

2. Сведения об аудиторской организации.

ООО «Николаев и аудиторы», ИНН 7736022254. Свидетельство о регистрации № 922073 выдано 03.09.97 Регистрационной палатой.

Юридический адрес: 118113 г. Москва, проспект Жукова, д. 91. Телефон/факс [phone].

Р/с № 40702810300002000489 в АКБ «ВЕК-банк» г. Москва, к/с № 30101710000000000681, БИК 044671689.

Генеральный директор Н. Е. Николаев.

 

Задание 2

В ходе предварительной экспертизы бухгалтерского учета фирмы были выявлены следующие приблизительные объемы работ:

- аудит денежных средств и денежных документов – 30 часов;

- аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – 40 часов;

- аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов – 40 часов;

- аудит затрат – 50 часов;

- аудит готовой продукции и ее реализации – 30 часов;

- аудит налогообложения и прочих регистров – 40 часов;

- аудит внешнеэкономической деятельности – 30 часов.

Определить состав аудиторской группы, стоимость аудиторской проверки исходя из следующих условий:

- время работы аудитора – 7 часов при пятидневной неделе;

- стоимость 1 часа работы аудитора – 200 рублей;

- стоимость 1 часа работы специалиста по внешнеэкономической деятельности – 600 рублей;

- стоимость 1 часа работы руководителя проверки – 300 рублей.

-уровень рентабельности организации – 15 %, прочие затраты – 4 000 рублей.

Проверка должна быть проведена за 3 пятидневные недели.

 

Задание 3

Составьте аудиторскую программу, предусмотрев в ней затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.

Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 10 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов; проверку правильности составления баланса и отчета о финансовых результатах; исследование правильности отнесения затрат на себестоимость продукции; порядок формирования и использования прибыли. Остальные участки учета следует изучить в обычном порядке.

Аудитор посчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуется помощник-ассистент, эксперт-юрист для изучения состояния заключенных договоров, эксперт-программист для определения целесообразности и качества действующих программных продуктов. Следует также учесть необходимое время для составления аудиторского заключения, предоставления консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.

Вопросы для самостоятельного изучения

 

1. Понимание деятельности экономического субъекта как необходимое условие осуществления аудита.

2. Оценка стоимости аудиторских услуг.

 

Литература: [1], [2], [3], [4], [10], [12], [20], [30].