Использование работы эксперта

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бух­галтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относя­щемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может использо­вать работу по оценке отдельных видов имущества (земля, здания, ма­шины и оборудование, и др.), по определению количества и состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.), по измерению объемов выпол­ненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договором (строительных, геологоразведочных, проектных и иных работ), по юридической оценке и интерпретации договоров, учреди­тельных документов, нормативных актов.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалифи­кационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.), а также опыт и репута­цию в области, заключение в которой предполагает получить аудитор­ская организация, как правило, подтвержденные соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организа­ция, как правило, не должна использовать работу эксперта при прове­дении аудита, если эксперт — физическое лицо является основным учредителем (участником), руководителем или иным должностным лицом экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отно­шении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономичес­кого субъекта от использования работы эксперта должен быть совер­шен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская органи­зация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безоговорочно поло­жительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при прове­дении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заклю­чаемого между проверяемым субъектом и экспертом или между ауди­торской фирмой и экспертом. Помимо общепринятых условий до­говор оказания услуг эксперта должен в обязательном порядке предусматривать цели и объем работы эксперта; описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает по­лучить заключение эксперта; требование о сохранении конфиденци­альности информации экономического субъекта; форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подроб­ным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

• объект проведенной работы;

• объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

• применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие ме­тодам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

• принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация ис­пользовала работу эксперта);

• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

• результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Содержание и форма заклю­чения должны быть очевидны и исключать возможность различных толкований.

Заключение эксперта должно иметь такие обязательные реквизиты, как наименование документа, дата составления документа, личная подпись экс­перта и ее расшифровка. Заключение эксперта — юридического лица должно быть скреплено его печатью. Эксперт подготавливает свое за­ключение как минимум в двух экземплярах, один из которых пред­ставляется экономическому субъекту, в отношении которого ауди­торская организация проводит аудит, а второй — аудиторской орга­низации. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Аудиторская организация рассматривает результаты работы экс­перта как в отношении информации, на которой основывается заклю­чение эксперта, так и в отношении методов, использованных экспер­том при подготовке своего заключения и общих результатов проведен­ного аудита.

Если аудиторская организация считает, что результаты работы экс­перта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого экс­перта.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать ука­заний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организа­ции, подготовившей его.

Документирование аудита

В федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определены общие принципы документи­рования аудита, требования к форме и содержанию рабочей докумен­тации аудита, порядок составления и хранения рабочей документации.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровож­даться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудиторской организации;

• другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исхо­дя из характера проводимой работы, рода деятельности, состояния бухгалтерского учета, надежности системы внутреннего контроля и уровня руководства экономического субъекта. Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую доку­ментацию экономическому субъекту, в отношении которого проводил­ся аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предо­ставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые дейст­вия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессио­нальной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводил­ся аудит, и других лиц.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходи­мые и достаточные для планирования аудита аудиторской организа­цией, подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организа­цией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятель­ность в Российской Федерации, для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской органи­зацией.

Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных ходе аудита сведений.

В рабочей документации подлежат отражению все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам.

Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформле­нием.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, со­держащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения (рабочей документации в архиве.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или составления до­кумента;

• содержание документа;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно. Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвое­ния идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), введенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организа­цией, отдельно. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и про­веденный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым ау­дитом данного экономического субъекта, как правило, не должна до­пускаться.

Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской ор­ганизации не менее пяти лет.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Феде­рации.

В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствую­щим актом.

 

Контрольные вопросы

 

1. Что такое аудиторское доказательство?

2. Какие факторы определяют надежность аудиторских доказательств?

3. Назовите основные методы получения аудиторских доказательств.

4. Что обеспечивает объективность внутреннего аудита?

5. Кто может быть признан экспертом?

6. Назовите основные вопросы, для решения которых аудиторской организации может потребоваться эксперт.

7. Освобождается ли от ответственности аудитор с привлечением эксперта?

8. Какими факторами определяются содержание и форма документов аудитора?

9. В чем заключается конфиденциальность аудиторской документации?

Ситуации и задания

Задание 1

Имеются документы, полученные из следующих источников:

1) от третьих лиц;

2) от клиентов на основании внутренних данных;

3) от клиентов на основании внешних данных;

4) собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.

Оцените эти доказательства с точки зрения их надежности.

 

Задание 2

Аудитором были проведены следующие процедуры:

1) проверка документов о регистрации транспортных средств;

2) проверка документов на приобретение;

3) проверка фактического наличия транспортных средств;

4) получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Определите, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности компании на транспортные средства.

Задание 3

Имеются следующие источники доказательств, подтверждающие, что заводские помещения являются собственностью проверяемого экономического субъекта:

1) устное заявление от работника, подтверждающее, что заводские помещения являются собственностью организации;

2) письменное подтверждение нотариуса о том, что у организации имеются документы, подтверждающие владение заводскими помещениями;

3) заявление, подписанное генеральным директором, подтверждающее владение организацией заводскими помещениями;

4) оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение организацией заводскими помещениями.

Оцените эти доказательства с точки зрения достоверности.

Задание 4

Имеются следующие источники доказательств, подтверждающие остаток на банковском счете компании в конце года:

1) копия выписки из банка, показывающая остаток на счете в конце года;

2) письменное подтверждение из банка об остатках на счете на конец года;

3) устное подтверждение остатка фин. директором;

4) устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счете банка в конце года.

Оцените эти доказательства с точки зрения достоверности.

 

Задание 5

Аудитор получил следующие виды аудиторских доказательств о сумме кредиторской задолженности:

1) письменные подтверждения от поставщиков о суммах кредиторской задолженности аудируемого лица;

2) журналы-ордера аудируемого лица по счетам расчетов;

3) устные свидетельства бухгалтера аудируемого лица о суммах кредиторской задолженности.

Распределите данные доказательства по степени их надежности.

 

Задание 6

Классифицируйте перечисленные ниже аудиторские процедуры в соответствии с требованиями стандарта № 5 «Аудиторские доказательства».

 

 

Аудиторские процедуры	Группы процедур
Инспекти-рование	Наблюю- дение	Запрос	Подтверж- дение	Пересчет	Аналити-ческие процедуры
1. Контроль первичных документов по формальным признакам
2. Проверка арифметических расчетов в калькуляции себестоимости
3. Наблюдение за проведением инвентаризации
4. Направление письменных запросов контрагентам проверяемого предприятия
5. Получение ответов от контрагентов
6. Сопоставление структуры бух. баланса за отчетный и прошлый годы
7. Анкетирование сотрудников аудируемого лица
8. Сверка данных синтетического и аналитического учета

 

Задание 7

Для предварительной оценки надежности внутреннего контроля за наличием и движением денежных средств в кассе аудитор проводит устный опрос кассира, главного бухгалтера.

Сформулируйте вопросы для проведения опроса персонала проверяемой организации и оформите их в следующей форме.

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Запрашиваемые документы, информация

 

Вопросы для самостоятельного изучения

1. Порядок оценки аудиторских доказательств.

2. Использование работы эксперта, порядок его работы и применение полученных результатов.

3. Общение с руководством проверяемого экономического субъекта.

4. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете.

5. Основные приемы документирования аудита.

Литература: [1], [2], [3], [4], [11], [20].

Тема 9. Аудиторское заключение

Вопросы:

1. Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке. Общие требования и структура аудиторского заключения.

2. Виды аудиторского заключения.

3. Порядок отражения событий, произошедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

4. Письменный отчет аудитора.

 

Содержание темы

 

Понятие и роль аудиторского заключения. Основные элементы аудиторского заключения. Содержание аудиторского заключения.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Варианты модифицированного аудиторского заключения. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения. Понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям.

Понятие отчетной даты. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бухгалтерской отчетности. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бухгалтерской отчетности.

Назначение письменного отчета аудитора. Форма и содержание письменного отчета.

Теоретическая часть